Налоговое право

    Расчет  авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

    Кроме того, в налоговой  декларации обязательно указываются данные о декларанте (о физическом лице — ИНН, паспортные данные, место постоянного жительства и др.; об организации — наименование, организационно-правовая форма, юридический адрес, фактическое местонахождение, ИНН и другие сведения). Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговая декларация обычно представляется налогоплательщиком только при уплате тех налогов, в отношении которых обязанность по исчислению суммы налога возлагается на самого налогоплательщика. В тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налогового агента или налоговый орган, обязанность представлять налоговую декларацию на налогоплательщика, как правило, не возлагается.

    Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены актами налогового законодательства, и методические указания по заполнению разрабатываются ФНС и утверждаются Министерством финансов РФ. В налоговой декларации обязательно указывается единый по всем налогам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

    Налоговая декларация может быть:

    1)  представлена   лично   налогоплательщиком   в   налоговый орган;

    2)  представлена налоговым представителем  налогоплательщика;

    3)  направлена налогоплательщиком  по почте. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, в которой указывается наименование отправленного документа — налоговая декларация.

    Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе  налогоплательщика  проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

    Налоговая декларация представляется в сроки, установленные  налоговым законодательством, например, в соответствии со ст. 299 НК РФ налоговая декларация физического лица о полученных им доходах должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным календарным годом.

    Непредставление в установленный  срок налоговой декларации, отказ в представлении налоговой декларации, неправильное отражение в декларации необходимых для исчисления суммы налога данных приводят к занижению налоговой базы, и для налогоплательщика могут возникнуть следующие последствия:

    1)  привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии со ст. 119 и 122 НК РФ;

    2)  в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении срока представления такой декларации или в случае отказа в представлении налоговой декларации налогоплательщиком-организацией или налогоплательщиком - индивидуальным    предпринимателем    может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ;

    3)  в случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговый орган в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ имеет право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, т.е. рассчитать сумму налога «по аналогии».

    При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

    Однако  Налоговый кодекс устанавливает ряд  случаев, когда налогоплательщики  освобождаются от ответственности  в случае исправления  данных в поданной ими декларации.

    Так, если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, неполноты отражения сведений и т.д. либо о назначении выездной налоговой проверки.

    Если  же заявление о  дополнении и изменении  налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неполноты отражения сведений и т.д. либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в этом случае только при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

    В настоящее время  происходит процесс  унификации налоговой отчетности, когда расчеты по некоторым видам налогов (например, сводный расчет по земельному налогу и т.д.) заменяются соответствующими формами налоговых деклараций 

    Документы, способствующие исчислению суммы налога и  сбора, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.д.

    Примерами таких документов, способствующих исчислению суммы налогов и сборов, являются:

    — справка о доходах физического лица, выдаваемая источниками выплаты доходов (организациями или физическими лицами)

    —  налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая ведется налоговыми агентами;

    — расчет среднегодовой стоимости имущества

    — книги учета доходов и расходов.

    В случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление² Налоговые уведомления как вид документа введены ст. 52 Налогового кодекса, ранее подобные документы именовались извещениями.

    В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Кроме того, в налоговом уведомлении указываются данные о налогоплательщике (о физическом лице — ИНН, паспортные данные, место постоянного жительства и др.; об организации — наименование, организационно-правовая форма, юридический адрес, фактическое местонахождение, ИНН и другие сведения). Форма налогового уведомления утверждается ФНС РФ

    Налоговое уведомление может  быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления. См. ст. 57 НК РФ.