Налоговое право

 

    Понятие, основные элементы и  виды налогового учета

    (Перераб  2009) 
 

    В Налоговом кодексе  РФ впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.

    Налоговый учет является тем базисом, на котором  начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

    Налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

    Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

    Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

    Общими  характеристиками осуществления  налогового учета  являются:

    1)  налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

    2)  налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

    3)  налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

    4)  налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

    5)  НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);

    6)  налоговый учёт является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика — ИНН);

    7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.

    При проведении налогового учета налоговые  органы руководствуются следующими принципами.

    1.  Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации   идентификационного   номера   налогоплательщика (ИНН).

    2. Принцип множественности налогового учета, т.е. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

    3.  Принцип «территориальности» налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства,  проведение налоговых  проверок и т.д.).

    4.  Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об ИНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

    5. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности.

    Налоговый учет имеет несколько  основных составляющих элементов:

    1) субъекты налогового учета;

    2)  объекты налогового учета;

    3)  основания налогового учета;

    4)  место постановки на налоговый  учет;

    5)  порядок и сроки постановки  на учет, переучета и снятия с учета;

    6)  порядок ведения Единого государственного  реестра налогоплательщиков.

    Субъектами  налогового учета  являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

    Объектом  налогового учета  являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков

    (необходимо обратить внимание, что в п. 3 Постановления Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. № 110 «О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ПРОЦЕДУР ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ И ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ» объектами налогового учета определены организации и физические лица.) 

    Основания налогового учета 

    Основания налогового учета  — это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

    Основаниями постановки на налоговый  учет являются:

    1)  государственная регистрация юридического  лица;

    2)  государственная регистрация физического  лица в качестве предпринимателя  без образования юридического  лица;

    3)  выдача физическим лицам лицензий  на право занятия частной практикой;

    4)  государственная регистрация физического  лица по месту жительства;

    5)  рождение физического лица

    6)  создание филиалов, представительств  и обособленных подразделений организации;

    7)  обладание  недвижимым  имуществом  и  транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

    Основаниями для переучета  и снятия с налогового учета являются:

    1) изменение юридического адреса  и государственная перерегистрация организации;

    2)  изменение места жительства физического  лица;

    3)  ликвидация (банкротство) организации;

    4)  ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

    5)  ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

    6)  отзыв лицензии на занятие  частной практикой у физического лица;

    7)  прекращение или утрата права  собственности на недвижимое имущество или транспортные средства, подлежащие налогообложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.). 

    Порядок проведения налогового учета организаций  и физических лиц 

    Порядок проведения налогового учета — это установленная налоговым законодательством последовательность действий налоговых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятия с регистрации лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов по ведению Единого государственного реестра налогоплательщиков.

    Порядок проведения налогового учета включает:

    1)  порядок постановки на налоговый  учет;

    2)  порядок налогового переучета;

    3)  порядок снятия с налогового  учета.

    Порядок проведения налогового учета включает в  себя определение места осуществления налогового учета; сроков осуществления налогового учета; перечня и форм документов, представляемых для налогового учета; прав, обязанностей и последовательности действий уполномоченных органов и лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету. 

    Постановка  организации, предпринимателя на учет по месту нахождения и физического лица по месту жительства (Теперь 10-ти дневного срока для подачи заявления и обязательность самого заявления не предусмотрено)  

    Постановка  организации на налоговый учет сейчас производится одновременно с государственной регистрацией организации в качестве юридического лица. Для отдельных видов организаций предусмотрен специальный порядок государственной регистрации.

    Например, государственная регистрация банков и иных кредитных организаций предусмотрена Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» осуществляется налоговыми органами на основании решения Банка России.

    Налоговый орган, осуществивший  государственную  регистрацию юридического лица при его создании и предпринимателя (далее - государственная регистрация), осуществляет постановку юридического лица предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

    Датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета по основаниям, установленным настоящим пунктом, является дата внесения соответствующих записей в государственные реестры.

    Постановка  организации или  физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой.

    Организации или индивидуальному  предпринимателю  указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр.