Налоговое право

ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ 

Глава 19 НК 

    Статья 137. Право на обжалование 

    Каждое  лицо имеет право  обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

    Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством. 

    Порядок обжалования 

    Акты  налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

    Подача  жалобы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд,

    Из  этого правила  есть исключение, которое предусмотрено статьей 101.2 НК (Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения)

    1. Такое решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в особом порядке, хотя порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в общем порядке, предусмотренном статьями 139 - 141 Кодекса.

    2. Такое решение не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

    В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

    В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

    3. Такое решение вступившее в силу, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган. По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

    5. ( Вступил в силу с 1 января 2009) Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. 

    Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством; физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями - в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

    По заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации или по решению вышестоящего налогового органа 

    Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий  налоговый орган  или вышестоящему должностному лицу 

    Жалоба  на акт налогового органа, действия или  бездействие его  должностного лица подается соответственно в  вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа по общему правилу в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

    В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

    Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

    Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

    Жалоба  на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. 

    Важно, что указанный апелляционный порядок касается исключительно дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки (ст. 101.1, п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ).

    Например, решения о наложении  штрафов за ведение  деятельности без постановки на учет в налоговом органе или за непредставление в срок налоговой декларации, решение об отказе в зачете налога и т.д. можно сразу обжаловать в суде - без обращения в вышестоящий налоговый орган.

    Последовательность  и сроки совершения событий, происходящих по окончании налоговой проверки, приведены в блок-схеме, составленной на основании положений п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3, п. 2 ст. 139, ст. ст. 140, 141 НК РФ (см. с. 46). 

┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│    Окончание выездной проверки    │ │    Окончание камеральной проверки    │

│    (дата справки о проведенной    │ │       │

│    выездной налоговой проверке)   │ │    │

└────────────────┬┬─────────────────┘ └────────────────┬┬─────────────────┘

                 ││ 2 месяца                           ││ 10 дней

                 \/                                    \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Составление акта налоговой проверки (по камеральной проверке - только  │

│    в случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах)    │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

                                     ││ 5 дней

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Вручение акта налогоплательщику. При  уклонении от получения акта он   │

│ направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой │

│               день считая с даты отправки заказного  письма              │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

                                     ││ 15 дней

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│     Налогоплательщик вправе представить  в налоговый орган письменные    │

│        возражения по акту в целом или  по его отдельным положениям       │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

                                     ││ 10 дней - месяц

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Рассмотрение руководителем налогового органа (его заместителем) акта  │

│                        и вынесение решения по нему                      │

└────────────────────────────────────┬┬───────────────────────────────────┘

                                     ││ 5 дней

                                     \/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                    Вручение решения налогоплательщику                   │

└──────────────────────────────────────────────────┬┬─────────────────────┘

                                                   ││ 10 дней

                                                   \/

┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐

│                         │ │  Подача апелляционной жалобы в вышестоящий │

│                         │ │ налоговый орган. Если вышестоящий  налоговый │

│Вступление решения в силу│ │орган не отменит  решение, оно вступает в силу│