Налоговое право

Лекция

Принципы  Налогового права

2009 

    В переводе с латыни  принцип (principium)  означает основу, первоначало. В специальной литературе принцип определяется как основная идея, начало, руководящее положение деятельности, политики или иного общественного явления. Однако такая дефиниция не раскрывает сущности принципа, а только показывает  его основополагающее или исходное значение. При формировании понятия принципа представляется правильным исходить из следующих характеризующих его признаков:

    а) прежде всего принцип всегда есть результат человеческой деятельности, направленный на выявление и познание объективных закономерностей исследуемого явления;

    б) принцип есть абстракция, при которой из огромного количества различных идей и положений путем их обобщения выявляются наиболее глубинные, существенные требования как высшая степень их обобщенности;

    в) обязательность исполнения  требований  принципа, которая достигается  нормативным закреплением  в правовых и или иных социальных нормах  (традициях, обычаях и иных общественных  правилах). 

Крохина 

   В основе построения налоговой  системы лежит  совокупность определенных принципов, определяющих сущность всей налоговой системы Российской Федерации. Способность системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов построения налоговой системы, которые создают необходимые условия для ее эффективного функционирования.

   Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Огромное значение имеют они и для правоприменительной практики, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами.

   Конституционный Суд РФ указал, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федера-лизма в Российской Федерации»¹. При разрешении возникающих в практике спорных ситуаций, поскольку НК РФ, к сожалению, не всегда отличается четкостью правового регулирования налоговых отношений, Конституционный Суд РФ нередко обращается именно к налогово-правовым принципам.

   Таким образом, принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

   Налоговый кодекс РФ (часть  первая) использует неоднозначный подход к определению категории «принципы», что проявляется в использовании разных терминов для их обозначения, а также в их различном содержании. В п. 2 ст. 1 НК РФ сформулировано положение о том, что НК РФ «устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и должностных лиц». Таким образом, к общим принципам налогообложения в НК РФ отнесены практически вся совокупность основных институтов налогового законодательства, все содержание его первой части. Расширенный подход, используемый в ст. 2 НК РФ, включает в общие принципы налогообложения не только нормы-принципы, но и регулятивные, и охранительные нормы налогового права.

   !!Однако общая теория права рассматривает нормы-принципы как самостоятельные правовые категории, обладающие значительной структурной спецификой и особой функциональной направленностью в системе правового регулирования. Смешивать их с остальными нормами регулятивного и охранительного характера недопустимо.

   Статья 3 НК РФ именуется «Основные начала законодательства о налогах и сборах», однако содержащиеся в ней положения по сути формулируют основные принципы построения системы налогов и сборов в стране.

   Таким образом, несмотря на терминологические  различия, НК РФ содержит принципы построения системы налогов и сборов, рассматривая их как идеи, исходные положения, основные начала налогово-правового регулирования. В силу своего содержания (направленность на регулирование налоговых отношений в государстве) и закрепления в нормах налогового права они, в сущности, являются принципами налогового права.

   Основополагающий  характер принципов  построения налоговой системы определяется следующими критериями:

   1. территориально-субъектным, означающим их универсальность, единство для всей территории Российской Федерации, а также для всех субъектов налоговых отношений (органов государственной власти, органов местного самоуправления, налогоплательщиков и др.). Принципы построения системы налогов и сборов являются унифицированными категориями, действующими на всем налоговом пространстве государства, независимо от уровня управления;

   2. общеотраслевым, означающим, что принципы являются основополагающими началами всего налогового законодательства в целом, т. е. присущи всей налоговой системе;

   3. технико-юридическим, который подразумевает, что все .налоговые нормы относятся к принципам как специальные к общим.

   Отличительной чертой принципов построения системы налогов и сборов является их системность, означающая следующее:

   во-первых, каждый принцип налоговой системы выступает частью всей совокупности принципов;

   во-вторых, каждый принцип системы налогов и сборов самостоятелен, но не автономен;

   в-третьих, нарушение какого-либо одного из принципов затрагивает систему в целом.

   Специфика принципов построения налоговой системы вытекает из неравенства субъектов налоговых правоотношений, поскольку,

   с одной стороны, государство устанавливает принципы посредством односторонне-властного волеизъявления, а

   с другой — принципы построения налоговой системы выступают как определенная совокупность требований общества, предъявляемых к государству.

   Принципы  построения налоговой  системы подразделяются на две группы в  зависимости от их нормативного закрепления:

   1)   принципы,  непосредственно  закрепленные  законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ не содержит специальных терминов и соответствующих формулировок, определяющих  принципы   построения   налоговой   системы, поэтому они выводятся путем толкования норм налогового права;

   2) принципы, не имеющие непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах. Данная группа принципов формируется на основании теоретических выводов науки и выявляется в результате практической налоговой деятельности. Однако применение научных принципов, не зафиксированных в нормативных актах, не должно искажать сущность основополагающих идей построения налоговой системы.

   I. Среди принципов, входящих в первую группу, необходимо выделить следующие.

   1. Принцип единства  системы налогов  и сборов вытекает из провозглашенного Конституцией РФ принципа единства Экономического пространства России (ст. 8), согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Общефедеральная Конституция (ст. 74) устанавливает, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1), а ограничения могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2).

   Конституционные нормы получили развитие в п. 4 ст. 3 НК РФ, согласно которому не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

   Конституционный Суд РФ, подтверждая недопустимость установления налогов, нарушающих единство экономического пространства страны, установил запрет на введение региональных налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, а также запрет на введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов (Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602).

   Единство  системы налогов  и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов, в соответствии с чем налоговые органы, относящиеся к федеральным экономическим службам, находятся в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конституции РФ), а налоговые органы в субъектах Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (ч. 1 ст. 78), а не органами субъектов РФ.

   Таким образом, в соответствии с принципом  единства система налогов и сборов должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всей Российской Федерации, а налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны разрушать единое налоговое пространство государства.

   2. Принцип трехуровневого  построения налоговой  системы России отражает федеративное устройство российского государства и самостоятельность местного самоуправления. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов включает: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. В соответствии с данным принципом полномочия в сфере налогообложения должны строго разграничиваться между различными уровнями власти. Например, п. 2 ст. 63 НК РФ предусматривает, что в случае, если законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня, то срок уплаты такого налога и сбора в части сумм, поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов РФ, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта Федерации или местный бюджет, — на основании решения соответствующего финансового органа.

   3. Принцип определенности  системы налогов  и сборов (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ). Он означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы) он должен платить, а также порядок их исчисления. Данный принцип направлен на обеспечение контролируемости системы налогов и сборов; поскольку, с одной стороны, способствует эффективному исполнению налогоплательщиком своих обязанностей, а с, другой — предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов.

   Конституционным Судом РФ сформулирована позиция, согласно которой «законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к несогласующемуся с принципом правового государства (ч. 1 ст. 1 Конституции РФ) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ)» (Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.).