Налоговое право

ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ

НАЛОГА  И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ

Глава 9 НК. 

Общие условия изменения  срока уплаты налога и сбора (Статья 61). 

    Изменением  срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более  поздний срок.

    Срок  уплаты налога может  быть изменен в  отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с  начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено настоящей главой.

    Изменение срока уплаты государственной пошлины осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой 25.3 Кодекса.

    Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного  налогового кредита.

    Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 Кодекса, если иное не предусмотрено главой. 

    Обстоятельства, исключающие изменение  срока уплаты налога

    Статья 62. 

    Срок  уплаты налога не может  быть изменен, если в  отношении лица, претендующего  на такое изменение (далее - заинтересованное лицо):

    1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

    2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

(в ред.  Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ)

    3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

    При наличии на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога указанных обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене.

    Об  отмене вынесенного  решения в трехдневный  срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган  по месту учета  этого лица.

    Заинтересованное  лицо вправе обжаловать такое решение  в порядке, установленном настоящим  Кодексом. 

    Органы, уполномоченные принимать  решения об изменении  сроков уплаты налогов  и сборов

    Статья 63. 

    1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:

    1) по федеральным налогам и сборам - ФНС

    2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

    3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - таможенные органы;

    4) по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;

    Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов (за исключением государственной пошлины) изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

    Если  в соответствии с  законодательством  субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

    бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;

    местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.

    4. В случае, предусмотренном абзацем  вторым пункта 1 статьи 64 Кодекса,  решение об изменении сроков  уплаты федеральных налогов и  сборов принимается Правительством  Российской Федерации. 

    Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

    Статья 64. 

    Отсрочка  или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

    Отсрочка  или рассрочка  по уплате федеральных  налогов в части, зачисляемой в  федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий  три года, может  быть предоставлена  по решению Правительства Российской Федерации.

    (с  01.01.2009 г.) В случае, предусмотренном статьей 64.1 кодекса, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению министра финансов Российской Федерации.

    Отсрочка  или рассрочка  по уплате налога могут  быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

    1) причинения этому лицу ущерба  в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой силы без %;

    2) задержки этому лицу финансирования  из бюджета или оплаты выполненного  этим лицом государственного  заказа без %;

    3) угрозы банкротства этого лица  в случае единовременной выплаты  им налога, утверждения арбитражным  судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления %;

    4) если имущественное положение  физического лица исключает возможность  единовременной уплаты налога%;

    5) если производство и (или) реализация  товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации%;

    6) при наличии оснований для  предоставления отсрочки или  рассрочки по уплате налогов,  подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

    Отсрочка  или рассрочка  по уплате налога могут  быть предоставлены  по одному или нескольким налогам.

    Если  отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

    Если  отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

    Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований на предоставление отсрочки и рассрочки. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.

    По  требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

    По  ходатайству заинтересованного  лица уполномоченный орган вправе принять  решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом.

    Копия такого решения представляется заинтересованным лицом  в налоговый орган  по месту его учета  в пятидневный  срок со дня принятия решения.

    При отсутствии обстоятельств исключающих предоставление, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подпунктах 1 или 2, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.

    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

    Если  отсрочка или рассрочка  по уплате налога предоставляется  под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса.

    В случае расторжения  мирового соглашения и возобновления  производства по делу о банкротстве  либо в случае прекращения  процедуры финансового  оздоровления решение  о предоставлении отсрочки или рассрочки утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления.

    Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки  по уплате налога должно быть мотивированным.

    Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.