Налоговое право

    - осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества;

    - определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях

    + отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения,

    + непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,

    + отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги

    - привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

    -  вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

    -  требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации; 

    Кроме указанных прав налоговые  органы имеют и  другие права, осуществляемые в ходе конкретных мероприятий налогового контроля. 

    7. Полномочия ФНС и его территориальных подразделений по принятию решений об изменении срока уплаты налога, сбора и пеней. 

    В соответствии со ст. 63 НК при принятии решений о предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредитов ФНС и его территориальные подразделения являются уполномоченными органами, в компетенцию которых входит принятие указанных решений, но по согласованию с соответствующими финансовыми органами.

    Сюда  относятся также  Таможенные органы и  суды, нотариусы и  др. по госпошлине.

    Следует иметь в виду, что  бюджетное законодательство устанавливает ряд ограничений при предоставлении уполномоченными органами отсрочек, рассрочек или налоговых кредитов (ст. 53, 59, 64, 290 БК РФ), например, бюджетное законодательство может устанавливать лимиты для предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов. 
 

    8. Права налоговых органов в сфере применения мер

    государственного  принуждения и  привлечения

    к ответственности 

    Налоговые органы имеют право  требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности, установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных правонарушений привлекать к ответственности, установленной административным законодательством.

    При осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении или нарушении налогового законодательства налоговые органы также имеют ряд прав, например право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом. 

    9. Права налоговых органов в сфере судебной защиты государственных интересов 

    Налоговые органы, защищающие интересы государства  в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды следующие виды исковых требований:

    - о взыскании недоимки, пеней и штрафов  за налоговые правонарушения  в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом;

    - о возмещении ущерба, причиненного государству  и (или) муниципальному  образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

    - о досрочном расторжении  договора об инвестиционном  налоговом кредите;

    - в иных случаях 

    II. Обязанности налоговых органов и их должностных лиц 

    Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными законами. См. п. 2 ст. 32 НК РФ. Интересно отметить, что согласно п. 2 ст. 31 НК РФ права налоговых органов должны ограничиваться только теми правами, которые установлены для них Налоговым кодексом РФ, а в соответствии с п. 4 ст. 30 НК РФ также и федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов. Таким образом, законодатель «расширяет» законодательное регулирование обязанностей налоговых органов по сравнению с регулированием их прав и в п. 2 ст. 32 устанавливает, что обязанности налоговых органов могут быть урегулированы не только Налоговым кодексом, но и законодательными актами, не относящимися к актам налогового законодательства. Указанная норма п. 2 ст. 32 НК РФ не соответствует положениям п. 2 ст. 1 НК РФ и требует изменения.

    При этом необходимо различать обязанности налоговых органов в целом и обязанности конкретных должностных лиц налоговых органов.

    Так, в силу своих должностных полномочий наибольший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются руководящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством присвоены классные чины³. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков. (См. п. 2 ст. 22 НК РФ.)

    Основной  обязанностью должностных  лиц налоговых  органов является осуществление в  пределах своей компетенции  прав и обязанностей налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом и иными федеральными законами. Впервые должностным лицам налоговых органов предписана обязанность корректного и внимательного отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения морального вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

    В ст. 32 НК РФ установлены  основные обязанности  налоговых органов:                                                                      

    1) соблюдать налоговое законодательство, руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

    2) осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Налоговые органы в настоящее время осуществляют контроль в том числе и за соблюдением нормативных актов, принятых до вступления в силу первой части НК РФ, которые продолжают действовать до окончательного формирования второй части НК РФ;

    3) вести в установленном порядке (ст. 83-86 НК РФ) учет налогоплательщиков;

    4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения. (Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов утверждено Приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 // РГ. 1999. 14 авг.)

    5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

    5)  сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

    6) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

    7)  соблюдать налоговую тайну, т.е. устанавливать специальный режим защиты сведений, полученных должностными лицами налоговых органов от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в силу исполняемых ими должностных обязанностей;

    8)  направлять  налогоплательщику  или налоговому  агенту копии актов налоговых проверок, копии решений налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога;

    9) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в течение пяти дней по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

    10) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

    11) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. 

    При осуществлении своей деятельности и совершении конкретных действий в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента налоговые органы несут и другие обязанности, установленные налоговым законодательством, например, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога не позднее 10 дней со дня обнаружения такого факта (п.3.ст. 78 НК РФ); налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления (п.4.ст. 80); налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на налоговый учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство (п.2.ст. 84) и т.д.

    Ответственность является неотъемлемой частью правового статуса любого субъекта права, в том числе налоговых органов и их должностных лиц, которые несут юридическую ответственность в случае нарушения прав и законных интересов граждан и юридических лиц в процессе осуществления своей деятельности.

    В случае неисполнения или ненадлежащего  исполнения налоговым органом своих обязанностей его действия или бездействие могут быть обжалованы в судебном порядке, а в некоторых случаях налоговый орган может быть понужден судом к совершению определенных действий в пользу налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или других лиц. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных налоговых инспекций своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.