Налоговое право

    Объект  обложения налогом на игорный  бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов (изменения или уменьшения количества объектов) налогообложения (пункт 4 статьи 366 НК РФ).

    Согласно  пункту 2 статьи 129.2 НК РФ деяния, предусмотренные  пунктом 1 данной статьи, совершенные более одного раза, влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

    С 01.01.2007 индивидуальные предприниматели  не могут выступать организаторами азартных игр, их деятельность после 01.01.2007 в сфере игорного бизнеса является незаконной и, следовательно, не может облагаться налогом на игорный бизнес. Регистрация объектов налогообложения, перечисленных в п. 1 ст. 366 НК РФ, и выдача свидетельств о регистрации объектов игорного бизнеса возможны только в отношении юридических лиц. Следовательно, с 01.01.2007 индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.2 НК РФ. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СКО от 20.10.2008 N Ф08-5741/2008 
 

2. Виды нарушений  банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах (глава 18 Налогового кодекса  РФ)

     Статья 132 НК РФ. Нарушение банком порядка  открытия счета налогоплательщику.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 132 НК РФ открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей.

     Предъявление  организациями, индивидуальными предпринимателями свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве обязательного условия при открытии банками счетов этим лицам установлено пунктом 1 статьи 86 НК РФ.

     В соответствии с пунктом 11 статьи 76 НК РФ при наличии решения о приостановлении  операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ счета (счет) - расчетные (текущие) и  иные счета в банках, открытые на основании договора банковского  счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

     Ответственность по пункту 1 статьи 132 НК РФ наступает  только в том случае, если счет, открытый банком, попадает под понятие счета, определенное в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

     ФНС в письме от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998¹ обратила внимание, что закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном статьей 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением статьи 76 НК РФ и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 и статьей 134 НК РФ.

     В силу ст.86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

     Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет влечёт за собой ответственность, предусмотренную пунктом 2 ст.132 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 40 тысяч рублей.

     Статья 133 НК РФ. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.

     Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

     Объективная сторона данного правонарушения заключается в нарушении банком срока исполнения вышеуказанного поручения. Для применения ответственности по данной статье необходимо установить факт наличия поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа. Поручение должно содержать чёткие сведения о перечислении платежа на тот или иной счёт соответствующего получателя. Ошибка плательщика платежа в реквизитах платежа не влечёт ответственность банка. Банк лишь исполняет поручение и не должен отвечать за ошибки плательщика. Без вины не может быть ответственности.

     Вторым  элементом объективной стороны является нарушение банком срока для исполнения вышеуказанного поручения. В силу п.2 ст.60 НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

     При предъявлении физическим лицом поручения  на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не имеющее  корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абзацем первым настоящего пункта для исполнения банком поручения налогоплательщика, продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней².

     Статья 134 НК РФ. Неисполнение банком решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

     В соответствии со статьей 134 НК РФ исполнение банком при наличии у него решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, влечет взыскании штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности в размере 10 тысяч рублей.

     В пункте 47 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что при применении статьи 134 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что обязанности банка, за неисполнение которых данная статья устанавливает ответственность, определены в статье 76 НК РФ.

     Согласно  пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление  операций по счету означает прекращение  банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено  пунктом 2 ст. 76 НК РФ. Приостановление  операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 76 НК РФ.

     Не  являются правонарушением, предусмотренным  статьей 134 НК РФ, действия банка по перечислению денежных средств налогоплательщика  со счета, по которому в соответствии с решением налогового органа приостановлены операции, на другой счет этого же налогоплательщика, так как статьей 134 НК РФ предусмотрена ответственность за перечисление денежных средств третьим лицам. Такой вывод подтверждается судебной практикой³.

     Статья 135 НК РФ. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 135 НК РФ неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения  налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, а также пени и штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - поручение налогового органа) за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации

     Пунктом 2 статьи 60 НК РФ установлено, что поручение  налогоплательщика или поручение  налогового органа исполняется банком в течение одного операционного  дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено  настоящим Кодексом. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

     Согласно  пункту 3.1 статьи 60 НК РФ при невозможности  исполнения поручения налогоплательщика  или поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ, в  связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения установленного НК РФ срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений).

     Приостановление операций налоговым органом по счетам налогоплательщика не распространяется на операции по перечислению налогов, сборов и иных платежей в бюджет. Такой вывод подтверждает и судебная практика⁴.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 135 НК РФ совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств  на счете налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента, в  отношении которых в банке  находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

     Согласно  положениям статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность  по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

     Взыскание налога производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

     Согласно  правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении КС РФ от 06.12.2001 N 257-О⁵, положения пунктов 1 и 2 статьи 135 НК РФ, устанавливающие ответственность за различные правонарушения, составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же, как положения, по которым КС РФ ранее было вынесено Постановление КС РФ от 15.07.1999 N 11-П, сохраняющее свою силу, и не могут трактоваться как создающие возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможность их применения в отдельности на основе оценки фактических обстоятельств дела.

     Статья 135.1 НК РФ. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в  налоговый орган.

     Согласно  статье 135.1 НК РФ непредставление банком справок о наличии счетов в  банке и (или) об остатках денежных средств  на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.