Налоговое право

  3. Очередность исполнения налоговой обязанности ликвидируемой организации определяется ст. 64 ГК РФ, а не ст. 855 ГК РФ.

  В соответствии со ст. 64 ГК РФ задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды погашается в четвертую очередь, после удовлетворения требований граждан за причиненный вред жизни или здоровью; производства расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

  4. В особом порядке ликвидируемой организации зачитываются и возвращаются суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (Общий порядок возврата или зачета излишне взысканных или излишне уплаченных сумм налогов предусмотрен в главе 12 НК РФ.). 

  При реорганизации юридического лица исполнение налоговой обязанности также имеет свои особенности (ст. 50 НК РФ). 

  1. Лицом, обязанным исполнить налоговую обязанность, является правопреемник (правопреемники) реорганизуемой организации. Налоговые статусы первоначального и вновь возникшего налогоплательщиков равны. Налоговая обязанность у правопреемника возникает в полном объеме, включая пени, а также налоговые штрафы, наложенные до завершения реорганизации юридического лица. При этом не имеет значения, были ли известны правопреемнику факты неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности реорганизуемого юридического лица.

  2. Размер налоговой обязанности правопреемника зависит от формы реорганизации.

  При слиянии нескольких юридических лиц налоговая обязанность правопреемника возникает как совокупная обязанность всех реорганизованных юридических лиц.

  При присоединении полная налоговая обязанность возникает у присоединившего юридического лица.

  При разделении налоговая обязанность вновь возникших юридических лиц определяется в соответствии с разделительным балансом (ст. 59 ГК РФ).

  При выделении из состава юридического лица у выделившихся юридических лиц обязанность по уплате налогов реорганизуемого лица не возникает.

  3. Законодатель пресекает попытки использовать реорганизацию в целях ухода от налогообложения.

  Поэтому если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения им налоговой обязанности в полном объеме и такая реорганизация была направлена на неисполнение налоговой обязанности, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании с вновь возникших юридических лиц сумм недоимок, пеней и штрафов в порядке солидарной ответственности.

    Если выделение преследовало цель уклонения от уплаты налогов и в результате такой реорганизации налогоплательщик не имеет возможности исполнить налоговую обязанность, то также на основании решения суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять налоговую обязанность.

  4. Преобразование юридического лица (например, акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, унитарного предприятия в казенное и др.) не создает нового налогоплательщика.

  5. Зачет или возврат излишне  уплаченных либо излишне взысканных сумм налога производится с определенными особенностями.

Принудительное  исполнение налоговой  обязанности физическим лицом 

  Особенностью  принудительного  исполнения налоговой обязанности физическим лицом является судебный порядок взыскания за счет его имущества (ст. 48 НК РФ).

  Исключительно в судебном порядке взыскиваются недоимки, пени и налоговые штрафы.

  Решение о взыскании недоимок, пеней, налоговых штрафов принимает соответствующий суд, налоговый орган обладает лишь правом подачи иска и обязанностью по доказыванию оснований иска.

  Срок  подачи искового заявления — 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Может быть восстановлен судом

  По  поимущественным налогам (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения) требованию должно предшествовать налоговое уведомление.

  Раньше  шесть месяцев — был пресекательным сроком, не подлежащим восстановлению или прерыванию.

  Исковое заявление подается в суд общей юрисдикции

  Исполнение  судебного решения  о взыскании производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

  Однако  так же, как и в отношении организации-налогоплательщика, действуют правила ст. 48 НК РФ.

  Так, в ней определена очередность обращения взыскания на имущество физического лица, аналогичная очередности для организаций-налогоплательщиков, но с изъятием из него имущества, предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи (Перечень такого имущества предусмотрен в Приложении к ГПК РФ 1964 г.).

  В особом порядке исполняется  налоговая обязанность  физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими или недееспособными (ст. 51).

  В этом случае налоговая обязанность исполняется специальным субъектом — лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего (уполномоченное лицо), и опекуном недееспособного лица.

  Уполномоченное  лицо и опекун уплачивают за безвестно отсутствующего либо недееспособного налогоплательщика налоги, пени и штрафы, причитающиеся к уплате на день признания лица таковым.

  Налоговая обязанность исполняется уполномоченным лицом (опекуном) не за счет собственных средств, а за счет имущества безвестно отсутствующего.

  Однако  при совершении виновных действий и привлечении к ответственности налоговые штрафы уплачиваются уполномоченным лицом (опекуном) за счет собственных средств (п. 4 ст. 51) (Необходимо отметить, что глава 16 НК РФ не содержит специальных составов налоговых правонарушений, субъектами которых были бы опекуны или уполномоченные лица.).

  При недостаточности  имущества налогоплательщика  для исполнения налоговой обязанности ее исполнение приостанавливается по решению налогового органа.

  После отмены решения суда о признании физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным исполнение налоговой обязанности возобновляется (Приведенная норма вызывает сомнение: если законодатель признает невозможность исполнения налоговой обязанности для уполномоченного лица и опекуна при отсутствии имущества, то каким образом будет исполнять ее налогоплательщик в той же ситуации? Следовало бы связать возобновление исполнения налоговой обязанности с изменением имущественного положения, а не заменой субъекта налога.).