Налоговое право

    В случае, если налогоплательщик (иное лицо) - организация или индивидуальный предприниматель добровольно не уплатили сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, решение о взыскании налоговой санкции вступает в законную силу и обращается к принудительному исполнению.

    В случае обжалования  решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается.

    В случае обжалования  этого решения  в арбитражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

    В случае обжалования  решения о взыскании налоговой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда индивидуальному предпринимателю, организации стало известно о вынесении решения вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

    !! В случае обжалования решения о взыскании налоговой санкции лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязано одновременно с подачей жалобы направить в налоговый орган, вынесший решение, копию жалобы. 

  С 1 января 2007 года порядок  взыскания недоимки пени и штрафа с предпринимателей опять существенно изменился, законодатель убрал указанные выше исключения.

  Вместе  с тем, несмотря на признание конституционности административного изъятия собственности, законодатель вводит границы использования бесспорного порядка взыскания налога.

    Так, взыскание налога исключительно в судебном порядке производится:

    1) с организации, которой открыт лицевой счет;

    2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий) и наоборот;

    3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

  Речь  идет о ситуации признания налоговым органом сделки притворной, направленной на уклонение от налогообложения, и применения к ней налоговых последствий истинной сделки: договора аренды вместо договора простого товарищества, договора купли-продажи вместо договора займа и т.д. В соответствии с ГК РФ (ст. 166) признание сделки недействительной (оспоримой) и применение последствий ее недействительности — исключительная прерогатива суда.  

  Бесспорный  порядок взыскания  недоимки, пени и штрафа включает два последовательно осуществляемых этапа:

  1) их взыскание за счет безналичных денежных средств налогоплательщика;

  2) их взыскание за счет иного имущества налогоплательщика.

  1. Порядок взыскания  за счет безналичных  денежных средств предусмотрен в ст. 46 НК РФ.

  Необходимо  обратить внимание на то, что порядок принудительного взыскания налога за счет безналичных денежных средств распространяется не только на налогоплательщика, но и на налогового агента. Подобное «уравнивание» в правах налогоплательщика и налогового агента указывает на попытку государства искусственно создать из налогового агента еще одного плательщика налога на доходы и иных налогов.

  Взыскание налога за счет безналичных  денежных средств  распадается на несколько этапов:

  1) принятие решения  налоговым органом  о взыскании налога;

  2) доведение решения  о взыскании налога  до налогоплательщика;

  3) направление инкассового  поручения в банк;

  4) списание и перечисление  банком суммы налога  со счета клиента. 

    

1. Принятие  решения о взыскании налога. Решение о взыскании налога принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

    Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

  2.) Доведение решения о взыскании налога до налогоплательщика.  

    Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

    В случае невозможности  вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. 

  3.)Направление инкассового поручения в банк.  

  Прямым  следствием принятия решения о взыскании является возникновение инкассового поручения (распоряжения руководителя налогового органа), которое направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика.

  Законодатель  устанавливает срок, в течение которого с момента принятия решения о взыскании налоговый орган должен направить инкассовое поручение в банк – в течение 1 месяца. 

  4).Списание кредитной организацией суммы, налога со счета клиента.  

  Списание  денежных средств  со счета клиента  происходит по следующим  правилам.

  1. Списание осуществляется только с тех счетов (рублевых и валютных), которые указаны в инкассовом поручении.

   2. Осуществляется списание только тех сумм, которые указаны в инкассовом поручении.

   С валютного счета взыскание производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты.

   3. Срок исполнения  инкассового поручения  — не позднее  одного операционного дня, следующего за днем получения распоряжения, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

   Указанные сроки действуют, однако, только при условии достаточности денежных средств на счете клиента.

  4. При недостаточности или отсутствии денежных средств инкассовое поручение исполняется по мере поступления средств на счет налогоплательщика согласно очередности платежей, установленных п. 2 ст. 855 ГК РФ.

  Пункт 2 ст. 855 ГК РФ применяется в настоящее  время с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. № 21-П и ст. 29 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2001 год».

  В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счетов для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

  Во  вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

  В третью очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), в порядке календарной очередности поступления указанных документов.

  Списание  средств с налогового агента производится таким же образом.

  2. Взыскание налога  за счет иного  имущества налогоплательщика регулируется ст. 47 НК РФ.

  Право на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика возникает у налогового органа при наличии хотя бы одного из следующих условий (п. 7 ст. 46).:

  — недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика;

  — отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика;

  - отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента)

  Обращение взыскания на имущество  производится в пределах сумм, указанных в  требовании об уплате налога, но с учетом тех сумм, которые уже списаны в бесспорном порядке со счетов налогоплательщика.

    Решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика принимает руководитель (заместитель) налогового органа в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога и направляется в течение трех дней с момента вынесения судебному приставу-исполнителю для исполнения. 

  Исполнение  постановления о взыскании налога осуществляется судебным приставом-исполнителем в течение 2 месяцев со дня поступления указанного постановления. Само постановление о взыскании налога должно быть направлено судебному приставу-исполнителю в 3-дневный срок с момента вынесения решения (До 2000 г. исполнение постановлений о взыскании налога производилось органами налоговой полиции (ст. 3 Федерального закона «О введении в действие части первой НК РФ»).

  Исполнительные действия осуществляются в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве», но с учетом положений ст. 47 НК РФ.

  В частности, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:

  — наличных денежных средств;

  — имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

  — готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

  — сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

  — имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

  — другого имущества.

Определенные  особенности предусмотрены  при исполнении налоговой обязанности ликвидируемой организации (ст. 49 НК РФ). 

  1. Исполнение налоговой обязанности в этом случае возлагается не на самого налогоплательщика, а на специального субъекта — ликвидационную комиссию (Полномочия ликвидационной Комиссии определяются ст. 62-65 ГК РФ, Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».).

  2. При недостаточности имущества ликвидируемой организации к погашению недоимки могут быть привлечены учредители (участники) этой организации, в пределах и порядке, установленном законодательством РФ (В настоящее время такие случаи предусмотрены в ст. 56, 69, 95, 120 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона «Об акционерных обществах», ст. 31 НК РФ и др.).