Налоговое право

  По  единодушному мнению ведущих теоретиков, финансовое право выступает самостоятельной отраслью права со своим предметом и методом правового регулирования". В то же время С. Алексеев относит финансовое право к специальной отрасли права, юридический режим которой базируется на режиме профилирующей отрасли. Представляется, что поскольку финансовые отношения имеют непосредственно управленческий характер и в своей основе охватываются методом административно-правового регулирования, то можно сделать вывод о том, что финансовое право опирается на режим административного права, хотя и не воспроизводит его, а образует свой особый юридический режим.

  Вместе  с тем, думается, что в настоящий момент в системе правового регулирования финансовых отношений сложился примечательный парадокс, вызванный стремительным развитием практически всех составляющих финансового рынка страны. Речь в данном случае идет о степени институциональности финансового права как отрасли. Дело в том, что, с классических позиций, отраслевой режим регулирования складывается из совокупности элементов: метода регулирования, юридического инструментария, принципов, наличия отрасли законодательства и кодифицированного акта¹². В то же время эти элементы для финансового права, по нашему мнению, в настоящий момент характерны не в полном объеме. И хотя финансовое право рассматривается в качестве отрасли права, его бытие, на наш взгляд, формируется через становление и развитие ее составляющих: бюджетного права, налогового права, валютного права, банковского права, права ценных бумаг и т. д. Иными словами, при отсутствии общего идет развитие частного. Данная тенденция и ее дальнейшее развитие могут негативно сказаться на нормотворческих и правоприменительных процессах в финансовой сфере, так как недооценка общеотраслевых начал в правовом регулировании тех или иных общественных отношений может привести к не связанности, противоречивости и конфликтам всей системы в целом.

  Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что практически все ученые-правоведы рассматривают налоговое право в качестве финансово-правового института. Так, В. Гуреев определяет налоговое право как один из важнейших институтов финансового права¹³. Этого же мнения придерживается Е. Покачалова¹⁴, отмечая, тем не менее, что это крупнейший раздел финансового права с перспективой дальнейшего развития.

На наш  взгляд, более предпочтительна позиция Л. Вороновой¹⁵ и Н. Химичевой¹⁶, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правового института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

  С учетом вышеизложенного представляется возможным дать определение понятию налогового права.

  Налоговое правo — система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов.

  Налоговое право имеет следующие  основные характеристики:

   1) налоговое право состоит из совокупности правовых норм, т. е. общеобязательных правил поведения обязанных субъектов, а также управомоченных положений для государственных органов и должностных лиц;

   2) налоговое право — институт предметный, т. е. он посвящен строго определенному предмету — разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов;

   3) налоговое право регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей (распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных государственных изъятий);

   4) налоговое право устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов (налоговое производство), порядок осуществления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

   Рассматривая  налоговое право как систему  норм с теоретических позиций, хотелось бы отметить и сформулировать некоторые его тенденции развития, которые, возможно, существенно повлияют на дальнейшее становление этого института в системе российского финансового права.

  Еще совсем недавние традиционные взгляды на налоговое право как институт налогов с юридических и физических лиц достаточно устарели и не соответствуют современному положению вещей¹⁷. Данный институт по своей социальной значимости давно перешагнул первоначально установленные для него рамки. Так, в настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особые институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных актов по вопросам налогообложения, получает широкое развитие и распространение система налогового контроля, в правоприменительной практике налоговые споры являются самыми многочисленными.

  Иными словами, наблюдается поступательное и качественное развитие всех составляющих "налогового права, которому присущи свой предмет, метод, принципы и обособленное законодательство. Все это постепенно ведет к тому, что в скором времени элементы налогового права начнут получать свое институциональное развитие, начнут формировать самостоятельные налогово-правовые институты. В результате через некоторое время процесс эволюции права о налогах достигнет такого уровня, когда объединение правовых институтов достигнет наиболее высокой своей формы — подотрасли, которая в теории права выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному признаку. Данное положение вполне согласуется с тезисом, согласно которому появление новой сферы общественных отношений или усиление их значимости неизбежно влечет за собой создание новых структурных частей системы права²¹. Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что качественное преобразование, реформирование и кодификация налогового законодательства, постепенное обособление налоговых отношений и усиление специфики налогово-правового метода регулирования неизбежно приводят к тому, что институт налогового права становится на современном этапе развивающимся правовым образованием, которое формируется в самостоятельную подотрасль финансового права.

  По  мнению Ю. Тихомирова: «В перспективе на базе массива законодательных  и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль»²². В то же время, соглашаясь с автором в части широкой перспективы развития этого правового института, можно сделать вывод, что «массив» нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любое «количественное» развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, скорее всего приведет, как было указано выше, к подотрасли налогового права.

  От  налогового права  как правового  института необходимо отличать налоговое право как научную и учебную дисциплину. Наука налогового права в настоящее время только формируется, ее становление — вопрос ближайшего будущего, это закономерный процесс получения новых знаний об изучаемом предмете, систематизации существующих категорий, выводов и суждений о налоговых явлениях.

Курс  налогового права как учебную  дисциплину с недавних пор стали  преподавать во многих вузах страны.

1. Проблемы теории  государства и права: Учебник  / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 210-217.

2. Алексеев С. Общая теория права. М., 1981. Т. 1. С. 224.

3. Проблемы теории  государства и права: Учебник  / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 214.

4. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 249.

5. Денисова И. Понятие налогового права России, его источники / Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. С. 185.

6. Покачалова Е. Налоговое право Российской Федерации, его источники / Финансовое право. Учебник. Под ред. Н. Химичевой. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 238.

7. Цыпкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.:

Госюриздат, 1955. С. 29.

8. Проблемы теории  государства и права: Учебник  / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 232.

9. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 7.

10. Бельскич К. Финансовое право. М.: Юристь, 1994. С. 11.

11. См., в частности:  Проблемы теории государства  и права: Учебник / Под ред.  С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 212; Общая теория права:

Учебник для  юридических вузов / Под общ. ред. А. Пиголкина. 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Баумана, 1996. С. 138.

12. Проблемы теории  государства и права: Учебник  / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 208—209.

13. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 5.

14. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 225.

15. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 251—252.

16. Химичева Н. Система и источники финансового права / Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 22.

17. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 251—252.

18. «Экономика  и жизнь», 1997. № 4.

19. «Налоговый  вестник», 1996. № 3.

20. Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник, 1996. № 1. С. 37.

21. Общая теория  права: Учебник для юридических вузов / Под общ. ред. А. Пиголкина. 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Баумана, 1996. С. 187.

22. Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 335.