Учет финансовых вложений

Финансовый вексель удостоверяет ничем не связанное обязательство (в отличие от товарного векселя) векселедателя (при простом векселе) или иного указанного в векселе плательщика (при переводном векселе) выплатить при наступлении срока полученные взаймы денежные средства. Финансовые векселя преследуют цель получения операционных доходов в виде процентов или дисконта. Кроме того, они могут быть объектом залога, платежного средства при взаиморасчетах и объектом, купли-продажи.

Сумма процентов по векселю вычисляется исхода из годовой процентной ставки и числа дней обращения финансового векселя по формуле 2.1:

(2.1),

где П - сумма процентов по векселю; Н - номинальная стоимость векселя; С - годовая процентная ставка; Д- число дней обращения финансового векселя.

Операции по реализации векселей учитываются на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы». Под реализацией ценных бумаг подразумеваются все виды гражданско-правовых сделок, в результате которых изменяется право собственности на ценные бумаги (купля-продажа, мена, дарение, залог).

Проценты по векселям также учитываются на счете 91, а у профессиональных участников рынка ценных бумаг; как было сказано ранее, на счете 90 «Реализация».

2.5 Учет вложений в уставные фонды других организаций

Для учета таких вложений используется субсчет 58-1 «Паи и акции»: Д-т 58-1 К-т 51, 52 - перечисление денежных средств в виде вклада в уставный фонд другой организации (по фактически уплаченной сумме).

При передаче в уставный фонд другой организации товарно-материальных ценностей делается запись: Д-т 53-1 К-т 10, 41,43.

При передаче в уставный фонд основных средств записи будут: Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 - списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации по передаваемому объекту; Д-т 53-1 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств»- на сумму остаточной стоимости.

Вклады в уставный фонд в размерах, определенных учредительными документами, НДС не облагаются: Д-т 76 К-т  91-1  - начисление доходов учредителю; Д-т 51 К-т 76 - поступление причитающихся доходов.

При выходе из состава учредителей и возврате имущества делается запись по счетам: Д-т 51, 52, 01, 04, 41 К-т 58-1.

В соответствии со статьей 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь не признаются дивидендами:

выплаты в денежной и натуральной форме и в размере, не превышающем взноса в уставный фонд при выходе участника (акционера) из состава учредителей или при ликвидации организации;

выплаты участникам (акционерам) в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

2.6 Учет предоставленных займов

Предоставленные займы юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, учитываются у заимодавца на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Операции, связанные с предоставлением займов, и операции, связанные с получением займов у заемщика, отражаются на счетах следующим образом (таблица 2.7):

Таблица 2.7

Корреспонденция счетов учёта бухгалтерских записей по субсчёту 58.3

Аналитический учет займов у заимодавца ведется по каждому заемщику (дебитору), сумме и срокам возврата займа, а у заемщика - по каждому заимодавцу (кредитору), сумме и срокам погашения займа.

2.7 Учет вкладов но договору товарищества (договору о совместной деятельности)

Вклады в общее имущество простого товарищества, как и финансовые вложения в уставный фонд другой организации, производятся с целью получить дополнительные доходы (дивиденды) на вложенные средства.

Вклады в общее имущество простого товарищества производятся по договору коммерческих организаций без образования юридического лица с целью извлечения прибыли или другой законной цели. Денежная оценка материальных вкладов производится по согласованию между участниками-товарищами. Согласно статье 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь вкладом в совместную деятельность признаются деньги, иное имущество, профессиональные знания, деловая репутация. Вклады могут быть равными по стоимости, если иное не отражено в договоре простого товарищества. Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному юридическому лицу согласно договору простого товарищества юридических лиц.

Произведенная продукция и доходы являются долевой (от слова «доля») собственностью участников товарищества. Солидарно они отвечают за все обязательства простого товарищества.

Для учета вкладов в общее имущество простого товарищества используется субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Переход права собственности здесь не происходит, поэтому счета для учета реализации не используются.

Записи по счетам будут следующие (таблица 2.8):

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов учёта бухгалтерских записей по субсчёту 58.4

2.8 Виды государственных ценных бумаг и их учет

Цель выпуска государственных ценных бумаг (ГЦБ) - это безинфляционное покрытие дефицита республиканского бюджета.[16.455c.]

Эмитентом ГЦБ от имени правительства выступает Министерство финансов Республики Беларусь, которое выпускает государственные краткосрочные облигации со сроком обращения до 1 года (ГКО) и государственные долгосрочные облигации со сроком обращения 1 год и более (ГДО).

ГКО и ГДО выпускаются на бездокументарной основе в виде записей на счетах и могут быть номинированы как в белорусских рублях, так и в СКВ.

По каждому выпуску ГЦБ Министерство финансов Республики Беларусь издает приказ или постановление. Кроме того, на каждый выпуск оформляется глобальный сертификат.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным доходом, т.е. по стоимости ниже их номинальной, а при их погашении эмитент выплачивает владельцам таких облигаций их номинальную стоимость, и с процентным доходом, когда облигации размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости, а при погашении - выплачивается номинальная стоимость облигации и процентный доход.

Функции централизованного депозитария выполняет Национальный банк Республики Беларусь, и он же осуществляет эмиссию казначейских обязательств и векселей, которые размещаются на аукционах, проводимых Национальным банком Республики Беларусь.

Основанием для проведения аукционов является распоряжение Правления Национального банка Республики Беларусь на определение даты аукциона, номинальной стоимости одной облигации, суммы минимального участия инвестора, лимита конкурентных предложений. Как по ГЦБ, так и по казначейским обязательствам налоги не взимаются.

Первичными инвесторами на рынке ценных бумаг выступают профессиональные участники рынка ценных бумаг (юридические лица), имеющие лицензию на дилерскую и брокерскую деятельность, а также коммерческие банки, получившие согласие Национального банка Республики Беларусь на работу с ценными бумагами.

Национальный банк Республики Беларусь вместе с Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь осуществляют контроль за выпуском и обращением ценных бумаг.

Согласно Постановлением Совмина № 173, размещение облигаций среди юридических лиц осуществляется путем:

продажи на аукционе, проводимом Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь и Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь;

продажи на аукционе, проводимом Министерством финансов через ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь и Комитетом по ценным бумагам;

прямой продажи Министерством финансов юридическим лицам;

передачи или продажи банком для их последующей реализации.

По Типовому плану счетов для учета ГЦБ используется активный счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и забалансовые счета: 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»; 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Записи по счетам будут следующие (таблица 2.9):

Таблица 2.9

Корреспонденция счетов учёта бухгалтерских записей по субсчёту 58.4