Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2012 в 10:33, курсовая работа
Основной целью работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях РБ.
Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятия
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1 Учет финансовых вложений в акции
2.2 Учет финансовых вложений в облигации
2.3 Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты
2.4 Учет финансовых вложений в векселя
2.5 Учет вложений в уставные фонды других организаций
2.6 Учет предоставленных займов
2.7 Учет вкладов но договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
2.8 Виды государственных ценных бумаг и их учет
3. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Практическая часть………………………………………………………………...29
Заключение
Список источников литературы
Аналитический учет расчетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.
При наличии объективных признаков убытка от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости, величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью ценной бумаги и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств.
К объективным признакам обесценения относится ставшая известной владельцу ценных бумаг информация о следующих событиях: нарушении условий договора; вероятности банкротства или реорганизации эмитента; исчезновении активного рынка для данной ценной бумаги по причине финансовых трудностей.
Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не раскрывается в пассиве баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму ст. 250 актива баланса, обеспечивая тем самым оценку ценных бумаг по рыночным ценам. В валюту баланса можно будет включить реальную рыночную стоимость финансовых вложений. Таким образом, возникает возможность реализации в Беларуси предусмотренного МСФО № 39 «Финансовые инструменты» механизма хеджирования (страхования рисков) падения рыночной стоимости процентных ценных бумаг.
Законодательством не предусмотрена возможность учета финансовых вложений по справедливой стоимости, как того требуют Международные стандарты финансовой отчетности. Такая стоимость согласно МСФО № 39 может быть достоверно определена при условии, что котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке, долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством, а денежные потоки по такому долговому инструменту можно обоснованно рассчитать. Исходные данные для оценки должны быть получены с активного фондового рынка. Таким образом, возможность применения МСФО в данном случае прямо связана с состоянием рынка ценных бумаг страны.
Аналитический и синтетический учет по счету 59 ведется в тех же учетных регистрах, что и учет по счету 58.
Резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги позволяет, с одной стороны, сформировать балансовую стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — обеспечивает покрытие возложенного убытка от негативного развития ситуации на фондовом рынке.
Под обесценением следует понимать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму, которая существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях.[15.254c.]
Сумма обесценения определяется в специальном расчете реальной стоимости ценных бумаг из портфеля организации и в сопоставлении ее с их учетной стоимостью. Данный расчет позволяет выявить те ценные бумаги, по которым балансовая стоимость превышает значение объявленной котировки и по которым необходимо создать резерв. Если рыночные котировки ценных бумаг находятся в пределах их балансовой стоимости или превышают ее, то резервы под их обесценение в организации не создаются. Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на. синтетических счетах. Обесценение ценных бумаг должно быть отражено в бухгалтерском учете и отчетности по текущим рыночным ценам. Тестирование на обесценение финансовых вложений и начисление соответствующего резерва осуществляется не реже одного раза в год, на последний день отчетного года.
Резервы под обесценение вложений в денные бумаги служат для формирования их балансовой стоимости на основе справедливой стоимости ценных бумаг исходя из рыночной конъюнктуры. Одновременно резервы позволяют уменьшить (полностью покрыть) возможный убыток от негативного развития ситуации на рынке ценных бумаг в новом году. Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, удерживаемых до погашения по каждому типу или категории, а также по каждому эмитенту.
При этом рыночная (курсовая) стоимость определяется на основании средневзвешенных цен фондового рынка.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Записи по созданию данного резерва производятся в заключение отчетного года и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым, ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых, вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».[19.266c.]
2.1 Бухгалтерский баланс |
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
| |
АКТИВ | код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||
Основные средства: |
|
|
| ||||
первоначальная стоимость ( 01 ) | 101 | 6 557 100 | 6 557 100 | ||||
амортизация ( 02 ) | 102 | 2 651 600 | 2 774 100 | ||||
остаточная стоимость ( 101-102 ) | 110 | 3 905 500 | 3 783 000 | ||||
Нематериальные активы: |
|
|
| ||||
первоначальная стоимость ( 04 ) | 111 |
|
| ||||
амортизация ( 05 ) | 112 |
|
| ||||
остаточная стоимость ( 111-112 ) | 120 |
|
| ||||
Доходные вложения в материальные ценности: |
|
|
| ||||
первоначальная стоимость ( 03 ) | 121 |
|
| ||||
амортизация | 122 |
|
| ||||
остаточная стоимость ( 121-122 ) | 130 |
|
| ||||
Вложения во внеоборотные активы ( 07, 08 ) | 140 | 1 229 290 | 1 229 290 | ||||
в том числе: | 141 |
|
| ||||
Прочие внеоборотные активы | 150 |
|
| ||||
ИТОГО по разделу I ( 110+120+130+140+150 ) | 190 | 5 134 790 | 5 012 290 | ||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
| ||||
Запасы и затраты: | 210 |
|
| ||||
в том числе : | 211 | 137 200 | 137 200 | ||||
животные на выращивании и откорме ( 11 ) | 212 |
|
| ||||
затраты в незавершенное производство и полуфабрикаты ( 20, 21, 23,29 ) | 213 |
|
| ||||
расходы на реализацию ( 44 ) | 214 |
|
| ||||
готовая продукция и товары для реализации (40,41,43, 44 ) | 215 | 5 406 020 | 12 364 609 | ||||
товары отгруженные ( 45 ) | 216 |
|
| ||||
выполненные этапы по незавершенным работам ( 46 ) | 217 |
|
| ||||
расходы будущих периодов ( 97 ) | 218 |
|
| ||||
прочие запасы и затраты | 219 |
|
| ||||
Налоги по приобретенным активам ( 18 )
| 220 | 244 700 | 244 700 | ||||
Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) | 230 |
|
| ||||
в том числе: | 231 |
|
| ||||
прочая дебиторская задолженность ( 60, 76 ) | 232 |
|
| ||||
Дебиторская задолженность ( платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты ) | 240 |
|
| ||||
в том числе: | 241 |
|
| ||||
поставщиков и подрядчиков ( 60 ) | 242 |
|
| ||||
по налогам и сборам ( 68, 69 ) | 243 |
|
| ||||
в том числе инновационный фонд Минпрома | 248 |
|
| ||||
по расчетам с персоналом ( 70, 71, 73 )
| 244 |
|
| ||||
разных дебиторов ( 76 ) | 245 |
|
| ||||
прочая дебиторская задолженность | 249 |
|
| ||||
Расчеты с учредителями ( 75 ): | 250 |
|
| ||||
в том числе: | 251 |
|
| ||||
прочие ( 75 ) | 252 |
|
| ||||
Денежные средства ( 50, 51, 52, 55, 57 ) | 260 | 355 000 | 13 157 902 | ||||
в том числе: | 261 |
|
| ||||
Финансовые вложения ( 58 ) | 270 |
|
| ||||
Прочие оборотные активы ( 79, 94 ) | 280 |
|
| ||||
ИТОГО по разделу II ( 210+ 220+ 230+ 240+ 250+ 260+ 270+280 ) | 290 | 6 142 920 | 25 904 411 | ||||
БАЛАНС ( 190+290 ) | 300 | 11 277 710 | 30 916 701 | ||||
ПАССИВ | код строки | На начало года | На конец отчетного периода | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
| ||||
Уставной фонд ( 80 ) | 410 | 5 005 000 | 5 005 000 | ||||
Собственные акции ( доли ), | 411 |
|
| ||||
Резервный фонд ( 82 ) | 420 | 1 500 000 | 1 722 389 | ||||
в том числе: | 421 |
|
| ||||
резервные фонды, | 422 |
|
| ||||
Добавочный фонд ( 83 ) | 430 |
|
| ||||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ( 99 ) | 440 |
|
| ||||
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) ( 84 ) | 450 | 703 840 | 1 445 135 | ||||
Целевое финансирование ( 86 ) | 460 |
|
| ||||
Доходы будущих периодов ( 98 ) | 470 |
|
| ||||
ИТОГО по разделу III (410+411+420+430+440+450+460+ | 490 | 7 208 840 | 8 172 524 | ||||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| ||||
Долгосрочные кредиты и займы ( 67 ) | 510 |
| 15 000 0000 | ||||
Прочие долгосрочные обязательства | 520 |
|
| ||||
ИТОГО по разделу IV (510+520) | 590 |
| 15 000 000 | ||||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
| ||||
Краткосрочные кредиты и займы ( 66 ) | 610 | 940 870 | 989 770 | ||||
Кредиторская задолженность | 620 |
|
| ||||
в том числе: | 621 | 1 800 000 | 1 800 000 | ||||
перед покупателями и заказчиками ( 62 ) | 622 |
|
| ||||
по оплате труда ( 70 ) | 623 | 760 000 | 4 105 900 | ||||
по расчетам с персоналом ( 71,73 ) | 624 |
|
| ||||
по налогам и сборам ( 68 ) | 625 | 320 000 | 81 600 | ||||
в том числе инновационный фонд Минпрома | 629 |
|
| ||||
по социальному страхованию и обеспечению ( 69 ) | 626 | 140 000 | 140 000 | ||||
по лизинговым платежам | 627 |
|
| ||||
перед прочими кредиторами ( 76 ) | 628 | 108 000 | 108 000 | ||||
Задолженность перед участниками (учредителями) ( 75 ) | 630 |
| 518 907 | ||||
в том числе: | 631 |
|
| ||||
прочая задолженность | 632 |
|
| ||||
Резервы предстоящих расходов ( 96 ) | 640 |
|
| ||||
Прочие виды обязательств ( 79 ) | 650 |
|
| ||||
ИТОГО по раделу V (610+620+630+640+650 ) | 690 | 4 068 870 | 7 744 177 | ||||
БАЛАНС (490+590+690 ) | 700 | 11 277 710 | 30 916 701 | ||||
2.2 Журнал регистрации хозяйственных операций | |||||
№ операции | Документ | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
дебет | кредит | ||||
1 |
| Оприходованы товары и тара, поступившие от поставщика: |
|
|
|
ТТН | товары по свободной отпускной цене | 41/2 | 60 | 3505000 | |
| НДС по ставке 20 % | 18/4 | 60 | 701000 | |
ТТН | Тара | 41/3 | 60 | 200000 | |
| Товары оприходованы с торговой надбавкой 30 % | 41/2 | 42/1 | 1051500 | |
2 | ТТН | По товарно-транспортным накладным поступили товары от поставщиков по сободной отпускным ценам | 41/2 | 60 | 6005000 |
| оптовая надбавка посредника 5 % | 41/2 | 60 | 300250 | |
| НДС по ставке 20 % | 18/4 | 60 | 1262050 | |
| Товары оприходованы с торговой надбавкой 20 % | 41/2 | 42/1 | 1201000 | |
3 | ТТН | По всем поступившим товарам (операции 1,2) рассчитан и включён в продажную цену НДС по ставке 20 % от розничной стоимости товара | 68 | 42/3 | 2412550 |
4 | Кредитный договор | На расчётный счёт зачислен долгосрочный кредит банка | 51 | 67/1 | 15000000 |
5 | Выписка банка | В течение месяца оплачены расчётные документы поставщиков за поставленные товары и тару (операции 1,2) | 60 | 51 | 11972300 |
6 |
Книга покупок | Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за товары (операции 1,2) | 68 | 18/4 | 1962050 |
7 | Приходный кассовый ордер | В течение месяца в главной кассе предприятия оприходована выручка от реализации товаров | 50 | 90 | 15505000 |
8 | Книга кассира-операциониста | Списаны с материально-ответственных лиц реализованные в течение месяца товары | 90 | 41/2 | 15505000 |
9 | РКО | По препроводительным ведомостям сдана выручка инкассаторам банка | 57 | 50 | 15300000 |
10 | Выписка банка, предварительная ведомость | На основании выписок банка отражается зачисление торговой выручки на расчётный счёт предприятия | 51 | 57 | 15300000 |
11 | Табель отработанного времени | Начислена заработная плата работникам предприятия | 44/2 | 70 | 4705000 |
12 | Лист нетрудоспособности | Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия | 69 | 70 | 631000 |
13 | Расчетно- платежная ведомость | Удержаны из заработной платы работников: |
|
|
|
| а) подоходный налог | 70 | 68 | 391000 | |
| б) взносы в Пенсионный фонд | 70 | 69 | 47050 | |
| в) профсоюзные взносы | 70 | 76 | 47050 | |
14 | Справочник бухгалтера по расчетам отчислений в ФСЗН | Произведены отчисления от фонда оплаты труда: |
|
|
|
| а) в фонд социальной защиты населения | 44/2 | 69 | 1599700 | |
| б) в Белгосстрах | 44/2 | 76 | 28230 | |
15 | ТТН, книга покупок | Оприходованы полученные по товарно-транспортной накладной от поставщика материалы | 10 | 60 | 105000 |
| НДС по ставке 20 % | 18/3 | 60 | 21000 | |
16 | Платежное требование, выписка банка | Оплачено платёжное требование поставщика за материалы (операция 15) | 60 | 51 | 126000 |
17 | Книга покупок
| Производится зачёт уплаченной поставщикам суммы НДС за материалы (операция 15) | 68 | 18/3 | 21000 |
18 | Расчет бухгалтера | Начислены амортизационные отчисления по основным средствам предприятия | 44/2 | 02 | 122500 |
19 | Акт выбытия | Списаны материалы, израсходованные на текущий ремонт | 44/2 | 10 | 105000 |
20 | ПКО
| Получены по чеку в кассу с расчётного счёта деньги на выдачу аванса | 50 | 51 | 1505000 |
21 | РКО
| Из кассы выдан аванс в счёт заработной платы за текущий месяц | 70 | 50 | 1505000 |
22 | ПКО, выписка банка
| Получены с расчётного счёта наличные деньги на командировочные расходы | 50 | 51 | 205000 |
23 | РКО
| Выданы директору предприятия деньги на командировочные расходы | 71 | 50 | 205000 |
24 | Авансовый отчет
| На основании утверждённого авансового отчёта списывается с директора предприятия использованная подотчётная сумма | 44/2 | 71 | 205000 |
25 | Расчет бухгалтера | Начислены проценты банку за пользование краткосрочным кредитом | 44/2 | 66/1 | 48900 |
26 | ТТН, счет-фактура, книга покупок | Начислена в течение месяца задолженность втотранспортному предприятию за доставку товаров | 44/2 | 76 | 250000 |
| НДС по ставке 20 % | 18/3 | 76 | 50000 | |
27 |
| На основании счёта-фактуры отражается задолженность: |
|
|
|
| а) энергосбыту за потреблённую в течение месяца электроэнергию | 44/2 | 76 | 235000 | |
| б) ЖКХ за коммунальные услуги | 44/2 | 76 | 288000 | |
| в) отделению связи за почтовые услуги, телефонные разговоры | 44/2 | 76 | 79000 | |
| г) газете за рекламное объявление | 44/2 | 76 | 45000 | |
Счет-фактура, книга покупок | д) УВД за охрану объекта | 44/2 | 76 | 190000 | |
| НДС по ставке 20 % | 18/3 | 76 | 167400 | |
28 | Выписка банка, платежное поручение | Согласно платёжных документов погашена в течение месяца задолженность за предоставленные услуги (операции 26,27) | 76 | 51 | 1304400 |
29 | Книга покупок
| Производится зачёт суммы НДС, уплаченной разным кредиторам (операции 26,27) | 68 | 18/3 | 217400 |
30 | Расчет бухгалтера
| Списывается сумма издержек обращения на реализованные товары | 90 | 44/2 | 1051700 |
31 | Книга покупок, расчет бухгалтера
| Списывается методом "красное сторно" сумма НДС на реализованные товары (расчёт 1) | 90 | 42/3 | 2601232 |
32 | Расчет бухгалтера
| Списывается методом "красное сторно" сумма торговой надбавки, относящаяся к реализованным товарам (расчёт 2) | 90 | 42/1 | 3002477 |
33 | Расчет бухгалтера
| Отражается задолженность бюджету по НДС, включённому в продажную цену товара, в связи с его реализацией | 90 | 68 | 2601232 |
34 | Расчет бухгалтера
| Отражается финансовый результат от реализации товаров - прибыль | 90 | 99 | 1950777 |
35 | Налоговая декларация | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 468186 |
36 |
| Погашается задолженность: |
|
|
|
| а) бюджету по текущим операциям | 68 | 51 | 1498368 | |
| б) фонду социальной защиты населения | 69 | 51 | 1015750 | |
| в) Белгосстраху, профсоюзу | 76 | 51 | 75280 | |
37 | Расчет бухгалтера
| Произведена реформация баланса - нераспределённая прибыль | 99 | 68 | 1482591 |
38 |
Расчет бухгалтера | Отражается использование нераспределённой прибыли: |
|
|
|
| а) пополнен резервный фонд - 15 % | 84 | 82 | 222389 | |
| б) начислены дивиденды учредителям - 35 % | 84 | 75 | 518907 | |
ИТОГО: | 37915600 |
Расчёт 1. Расчёт НДС на реализованные товары
НДС, субсчёт 42/3 | Товары по СРЦ, субсчёт 41/2 | Средний процент НДС | Сумма НДС на реализованные товары (гр.6 х гр.8) : 100
| Сумма НДС на остаток товаров (гр.4 - гр.9)
| |||||
сальдо на начало месяца
| оборот за месяц | предварительное сальдо (гр.1 + гр.З - гр.2) | сальдо на конец месяца
| реализова-но товаров
| итого (гр.5 + гр.6)
| НДС (гр.4: гр.7)х100 | |||
дебет | кредит |
| |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1504625 | 0 | 2412550 | 3917175
| 7847580 | 15514000 | 23361580 | 16,767
| 2601232 | 1315943 |
Расчет 4: 1504625+2412550-0=3917175
Расчет 7: 7847580+15514000=23361580
Расчет 8: (3917175/23361580)*100= 16,767
Расчет 9: (15514000*16,767)/100= 2601232
Расчет 10: 3917175-2601232= 1315943
Расчёт 2. Расчёт реализованных торговых надбавок
Торговая надбавка, субсчёт 42/1 | Товары по СРЦ без НДС, субсчёт 41/2 | Средний процент торговой надбавки (гр.4: гр.7)х100
| Сумма реализованных торговых надбавок (гр.6 х гр.8) : 100
| Сумма торговых надбавок на остаток товаров (гр.4 - гр.9) | |||||
сальдо на начало месяца
| оборот за месяц | предварительное сальдо (гp.l + гр.З -гр.2) | сальдо на конец месяца {гр.5-гр.10 (Р.1)} | реализовано товаров {гр.6-гр.9 (Р.1)} | итого (гр.5 + гр.6) | ||||
дебет | кредит | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
2268635 | 0 | 2252500 | 4521135 | 6531637 | 12912768 | 19444405 | 23,252 | 3002477 | 1518658 |