Учет финансовых вложений

Глава 9. Учет финансовых вложений

 

9.1. Определение, классификация  и оценка финансовых вложений. Изменения оценки отдельных видов  вложений 

 

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 Ценная бумага - денежный  документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему  такой документ.

 Финансовые вложения  классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным  капиталом, по формам собственности,  срокам, на которые они произведены,  и др.

 В зависимости от  связи с уставным капиталом  различают финансовые вложения  с целью образования уставного  капитала и долговые.

 К вложениям с целью  образования уставного капитала  относят акции, вклады в уставные  капиталы других организаций  и инвестиционные сертификаты,  подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие  право на получение дохода  от ценных бумаг, составляющих  инвестиционный фонд.

 К долговым ценным  бумагам относят облигации, закладные,  депозитные и сберегательные  сертификаты, казначейские обязательства,  векселя. 

 По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

 В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные  бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

 По дебету счета  58 отражают финансовые вложения  организации с кредита соответствующих  счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные  счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают  финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

 Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг  могут быть: суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

 По долговым ценным  бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат  на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока  их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты  организации. 

 Вложения организации  в акции других организаций,  котирующиеся на фондовой бирже,  котировка которых регулярно  публикуется, при составлении  годового бухгалтерского баланса  отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

 

9.2. Учет вкладов в уставные  капиталы других организаций 

 

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут  быть внесены в денежной форме  или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

 Денежные вклады списывают  с кредита счета 51 "Расчетные  счета" или 52 "Валютные счета"  в дебет счета 58. При передаче  имущества (кроме денежных средств)  дебетуют счет 58 и кредитуют счета  01 "Основные средства", 04 "Нематериальные  активы", 10 "Материалы", 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

 Переданное имущество  отражается на счете 58 в согласованной  оценке. Со счетов 01 и 04 имущество  списывается по остаточной стоимости.  Сумму амортизации по переданным  основным средствам и нематериальным  активам списывают в дебет  счетов 02 "Амортизация основных  средств", 05 "Амортизация нематериальных  активов" с кредита счетов 01 и 04.

 Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы списывают  по фактической себестоимости,  а остальное имущество- в оценке, принятой организацией.

 Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества  отражается на счете 91 "Прочие  доходы и расходы" в качестве  операционного дохода или операционного  расхода. 

 Начисление доходов  на вклады в уставные капиталы  других организаций отражается  по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие  доходы и расходы".

 

 При поступлении доходов  дебетуются счет 51 "Расчетный  счет" или 52 "Валютный счет" и кредитуют счет 76.

 Организация может  получить доходы от долевого  участия в других организациях  в форме продукции (работ, услуг)  этих организаций. В этом случае  начисление доходов оформляют  уже указанной бухгалтерской  записью. Поступление дивидендов  отражают по дебету счетов 08 "Вложения  во внеоборотные активы" (на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов), 10 "Материалы" (на поступившие материалы) и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

 Операции по возврату  участнику его вклада в уставный  капитал организации при ее  ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в  виде денежных средств или  другого имущества отражаются  по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51, 52 и др. с кредита счета 58.

 

9.3. Учет финансовых вложений  в ценные бумаги 

 

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту  указанного субсчета. Купленные акции  учитывают на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение.

 Ценные бумаги, полученные  в качестве вклада в уставный  капитал по стоимости, оговоренной  в учредительных документах, приходуются  по счету 58 с кредита счета  75 "Расчеты с учредителями".

 Начисление дивидендов  по акциям производится по  дебету счета 76, субсчет "Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам", и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и  расходы". Сумма начисленных дивидендов  отличается от объявленной величины  дивидендов на сумму налога  на доходы, уплачиваемого в соответствии  с действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

 При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 Организация может  получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного  общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" (на производственные запасы), 58 "Финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

 Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

 

                                                 

 Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами| на продажную

 и кредиторами"                              | стоимость акций 

 Кредит счета 91 "Прочие  доходы и расходы"   |

 

 

 Дебет счета 91 "Прочие  доходы и расходы"    | на  балансовую

 Кредит счета 58 "Финансовые  вложения"       | стоимость  акций 

 

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

 Разница между дебетовыми  и кредитовыми оборотами счета  91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

 При ликвидации акционерного  общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как  и при продаже акций. 

 Собственные акции,  выкупленные у акционеров, учитывают  на счете 81 "Собственные акции  (доли)" по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

 Синтетический учет  долговых ценных бумаг осуществляют  на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные  бумаги".

 Сберегательные и депозитные  сертификаты, а также чеки учитываются  организацией на счете 55 "Специальные  счета в банках", к которому  открываются одноименные субсчета  по указанным видам ценных  бумаг. 

 Приобретенные долговые  ценные бумаги приходуют на  счете 58 по фактическим затратам  на их приобретение, состоящим  из покупной цены и расходов  по приобретению ценных бумаг.  Покупная стоимость долговых  ценных бумаг, как и акций,  может отличаться от номинальной  или нарицательной на сумму  премии, выплаченной продавцу, или  скидки, предоставленной покупателю.

 В дальнейшем первоначальная  стоимость приобретенных долговых  ценных бумаг доводится до  номинальной цены.

 Операции по приобретению  долговых ценных бумаг отражают  на счете 58. Перечисление денежных  средств на приобретаемые ценные  бумаги отражают по дебету  счета 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают  на учет по дебету счета  58 с кредитом счета 60 или 76.

 При продаже облигаций  с нарастающими процентами в  дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель  и продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель  уплачивает продавцу помимо рыночной  стоимости облигации проценты, которые  причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты.  При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов  будущих периодов.

 На счетах операции  отражают следующим образом: 

 

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций 

 Дебет счета 97 - на  проценты с момента последней  их выплаты 

 Кредит счетов 51, 52 или  60, 76 - на покупную стоимость облигаций  (рыночную плюс проценты)

 

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов  часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат  организации.

 При этом если покупная  стоимость приобретенных ценных  бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении  причитающегося по ценным бумагам  дохода производят списание части  разницы между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета  58 "Финансовые вложения" в дебет  счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

 Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной  стоимости, то при каждом начислении  причитающегося по ним дохода  производят доначисление части  разницы между покупной и номинальной  стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 Независимо от цены, по которой приобретались ценные  бумаги, к моменту их погашения  (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна  соответствовать номинальной стоимости. 

 При погашении или  продаже ценных бумаг их списывают  с кредита счета 58 "Финансовые  вложения" в дебет счета 91 "Прочие  доходы и расходы" по их  стоимости в момент продажи.  Выручку от продажи ценных  бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".