Учет финансовых вложений

ТЕМА 4. Учет финансовых вложений.

4.1. Понятие и классификация  финансовых вложений.

Вложения предприятием своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции  и с созданием объектов длительного  пользования с целью получения  дохода называется финансовыми вложениями.

Часть финансовых вложений, извлекаемых из оборота  на длительный срок с целью оказания влияния или получения контроля над деятельностью других организаций, представляют собой финансовые инвестиции.

Согласно  п.2 ПБУ 19 для принятия к учету финансовых вложений необходимо выполнение следующих  одновременно условий:

1) наличие надлежаще  оформленных документов

2) переход к  организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

3) способность  приносить организации экономические  выгоды (т.е. вы получаете проценты, дисконты, выигрыши и т.д.)

К финансовым вложениям  относятся:

1. гос. и муниципальные ценные бумаги

2. ценные бумаги  других организаций

3. вклады в  УК других организаций

4. займы, предоставленные  другим организациям

5. депозитные  вклады в кредитных организациях

6. дебиторская  задолженность, приобретенная на  основе уступки права требования (договор цессии) (ГК)

7. вклады по  договору простого товарищества (ГК)

Не  относят к финансовым вложениям:

1) собственные  акции, выкупленные у акционеров (примен. счет 81)

2) векселя, выданные  организацией - векселедателем организации  продавцу за проданные товары, работы, услуги

ВВ – вексель выданный

3) вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму

4) драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства, приобретенные не для  осуществления обычных видов  деятельности

4.2. Первоначальная оценка  финансовых вложений (ФВ).

Оценка  финансовых вложений осуществляется:

1. при приобретении (в этом случае она называется  первоначальной стоимостью)

2. в процессе  эксплуатации (в этом случае –  последующей оценкой)

3. выбытие финансовых  вложений (оценка при выбытии)

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат, связанных  с их приобретением (за минусом входящего  НДС)

первоначальная  оценка зависит от способа поступления:

1) приобретение  за плату. Первоначальной стоимостью  признается сумма, уплаченная  поставщику посреднической организации,  консультационным фирмам, и другие  суммы. Д 58 К 60 (76)

2) приобретение  по договору мены п. 14 ПБУ 19. Признается стоимость активов,  переданных или подлежащих передаче  организации.

3) безвозмездное  приобретение ФВ (договор дарения). Первоначальной стоимостью признается  текущая рыночная цена на дату  принятия к БУ, если по ФВ  текущая рыночная цена определяется  пол данным активного рынка.  Если по ФВ текущая рыночная  цена не определяется, то первоначальной  стоимостью ФВ, полученных безвозмездно, признается сумма средств, которая  может быть получена в результате  продажи полученных ценных бумаг.  Д 58 К 98 – безвозмездное приобретение ФВ.

4) приобретение  от учредителя в качестве вклада  в УК. Первоначальной стоимостью  будет оценка, согласованная с  учредителями. Д 58 К 75

5) приобретение  финансовых вложений по договору  простого товарищества. Первоначальной  стоимостью будет стоимость, согласованная  с товарищами. У организации, ведущей  совместный баланс, приобретение  ФВ отражает Д 58 К 80

5.3. Последующая оценка  ФВ.

Последующая оценка зависит от того, учет каких ФВ ведет  организация.

Последующая оценка ФВ:

1. ФВ, по которым  определяется рыночная цена => корректируется до текущей рыночной цены.

Д 58 К 91.1, Д 91.2 К 58

2. ФВ, по которым рыночная цена не определяется => по первоначальной стоимости

По ФВ 1 группы последующая оценка корректируется до текущей рыночной цены. При этом, если рыночная цена на ФВ увеличивается, то делается запись Д 58 К 91.1. Если стоимость ФВ снижается, тогда Д 91.2 К 58.

Корректировка производится ежемесячно или ежеквартально. п. 20 ПБУ 19

  ФВ 2 группы  могут в последующем оцениваться  только по первоначальной стоимости.

Согласно п.22 организации по долговым ценным бумагам  разрешено разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью равномерно списывать в течение  срока обращения ценных бумаг. Списание осуществляется на счете 91.

 

4.4. Оценка ФВ при  выбытии.

п.25-33

Выбытие ФВ осуществляется в результате продажи безвозмездной  передачи по договору мены в качестве вклада в УК другой организации и  в других случаях, незапрещенных  законом.

Оценка при  выбытии также будет зависеть от того, к какой группе относится  ФВ (1 или 2)

ФВ, по которым рыночная цена определяется, можно использовать следующие виды оценки (при выбытии):

1. По первоначальной  стоимости каждой выбывающей  единицы

2. По средней  первоначальной стоимости

3. По способу  ФИФО

Что касается таких  ФВ, как предоставленные займы, вклады в УК, депозиты и вклады; дебиторская  задолженность, приобретен на основе уступки  права требования, оценка при выбытии  определяется по первоначальной стоимости  каждой выбывающей единицы.

ФВ, по которым  рыночная цена определяется, оценка при  выбытии будет равна их последней  оценке по данным БУ.

4.5. Учет ценных бумаг.

Ценная  бумага – документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможна при предъявлении этого документа.

Классификация ценных бумаг:

1. В зависимости  от формулы выпуска:

- бланковые ценные  бумаги (#, вексель, сберегательные сертификаты)

- безбланковые ценные бумаги (#, ГКО, ОФЗ)

2. В зависимости  от цели выпуска:

- коммерческие  ценные бумаги

- безусловные  обязательства страховых компаний

- фондовые ценные  бумаги

3. С точки зрения  связи с конкретным  владельцем:

- именные

- предъявительские  ценные бумаги

4. В зависимости  от организации  правовых отношений:

- акции, которые  закрепляют участие в акционерном  обществе

- денежные ценные  бумаги, которые оформляют заимствование  денег

- товарные ценные  бумаги, обслуживающие коммерческие  сделки

5. В зависимости  от срока выпуска:

- краткосрочные  ценные бумаги

- долгосрочные  ценные бумаги

При приобретении ценных бумаг необходимо различать следующие  виды оценок:

1) номинальная  стоимость – стоимость, указанная  на бланке

2) эмиссионная  стоимость – стоимость ценных  бумаг при ее первичном размещении

3) курсовая стоимость  (рыночная) – стоимость, которая  складывается организаторами торговли  на рынке ценных бумаг

4)ликвидационная  – стоимость ликвидируемого имущества  ликвидируемого общества в расчете  на одну ценную бумагу

5) выкупная –  стоимость, уплачиваемая акционерным  обществом за приобретение собственных  акций

 

6) балансовая – определяется делением собственных источников на количество акций в обращении

7) учетная стоимость  – стоимость ценных бумаг,  которая числится на балансе  в данный момент времени

Доходы  от владения ценных бумаг могут быть:

1. Фиксированная  процентная ставка

2. Плавающая  процентная ставка

3. Дисконт –  разница между номинальной стоимостью  и стоимостью приобретения

4. Выигрыши по  займам

5. Дивиденды

Рынок ценных бумаг может  быть:

1) первичный  – рынок, где впервые эмитируются  ценные бумаги

2) вторичный – обращаются ранее выпущенные ценные бумаги

Если организация  является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то учет реализации ценных бумаг ведется на счете 90, где по кредиту отражается выручка (1 субсчет), по дебету (2 субсчет) отражается списание учетной стоимости ценных бумаг, финансовый результат: прибыль (Д 90.9), убыток (К 90.9).

Если организация  не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то реализация ценных бумаг отражается на счете 91.