Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2012 в 10:33, курсовая работа
Основной целью работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях РБ.
Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятия
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1 Учет финансовых вложений в акции
2.2 Учет финансовых вложений в облигации
2.3 Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты
2.4 Учет финансовых вложений в векселя
2.5 Учет вложений в уставные фонды других организаций
2.6 Учет предоставленных займов
2.7 Учет вкладов но договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
2.8 Виды государственных ценных бумаг и их учет
3. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Практическая часть………………………………………………………………...29
Заключение
Список источников литературы
Аналитический учет по счету 58 ««Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.
Задачами бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии является:
- классификация и оценка различных финансовых вложений;
- правильное определение прямых и косвенных затрат по операциям с ценными бумагами;
- исчисление доходов (дивидендов) или потерь, получаемых от финансовых вложений;
- точное и своевременное исчисление налогов по операциям с ценными бумагами;
- формирование достоверной информации о финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Вывод по главе СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА:
Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы других организаций, не связанных с основной деятельностью инвестора, с целью получения дополнительного дохода в течение длительного времени. [10.246c.]
По экономическому содержанию финансовые вложения подразделяются:
1) на средства, вложенные инвестором в приобретение ценных бумаг других организаций - эмитентов.
Инвестор - это юридическое или физическое лицо, владеющее приобретенными ценными бумагами или внесшее вклады в уставный фонд другой организации.[18.656c.]
Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг;
2) взносы в уставные фонды других организаций;
3) займы, предоставленные другим организациям и лицам;
4) денежные средства и иное имущество, передаваемое в виде вкладов основному участнику простого товарищества на основе договора о совместной деятельности.
Существует несколько видов оценки ценных бумаг.
Учетная, или балансовая, стоимость - это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации.
Учетная стоимость может быть фактической себестоимостью приобретения или номинальной стоимостью.
Фактическая себестоимость отражает ту сумму, которая уплачена продавцу ценных бумаг, и иные расходы, например вознаграждение за посредничество.
Номинальная (нарицательная) стоимость используется в учете долговых ценных бумаг (облигаций, векселей, депозитов), эта стоимость указана на бланке ценной бумаги. Она остается постоянной в течение всего срока существования долговой ценной бумаги, и эмитент должен возвратить номинальную стоимость кредитору в оговоренный срок погашения облигации и векселя.
Номинальная стоимость акции означает сумму уставного фонда, приходящегося на одну акцию в момент создания акционерного общества.
Выкупная стоимость — это та стоимость, по которой акционерное общество выкупает собственные акции у акционеров.[16.138c.]
Ликвидационная стоимость ценных бумаг - это сумма возможной выручки от продажи ценных бумаг в момент продажи всего имеющегося имущества ликвидируемой организации в реальных, фактических ценах.
Рыночная стоимость - это цена, по которой реально продается и покупается ценная бумага.[12.199c.]
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации; в уставные фонды других организаций; предоставленных другим организациям займов.
К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Субсчет 58-1 «Паи и акции» используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы» таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости ко номинальным ценам.
Субсчет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.
Задачами бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии является:
- классификация и оценка различных финансовых вложений;
- правильное определение прямых и косвенных затрат по операциям с ценными бумагами;
- исчисление доходов (дивидендов) или потерь, получаемых от финансовых вложений;
- точное и своевременное исчисление налогов по операциям с ценными бумагами;
- формирование достоверной информации о финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Для учета и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций используется субсчет 58-1 «Паи и акции».
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 года № 42-3 все имущество организации, в том числе ценные бумаги, должно учитываться по фактической себестоимости.[1.1c.]
Записи по счетам для учета акций будут следующие (таблица 2.1):
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов учёта краткосрочных финансовых вложений в ценные бумаги 58.1
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Перечисление денежных средств для оплаты за акции | 76 | 51 |
Перечислены вознаграждения посреднической организации | 76 | 51 |
Списание расходов по приобретению акций | 58-1 | 76 |
Оприходование акции по цене продавца (эмитента) | 58-1 | 76 |
Безвозмездное поступление акций | 58-1 | 92-1 |
Начисление дивидендов по акциям | 76-4 | 9.1-1 |
Поступление дивидендов | 51,52 | 76-4 |
Курсовые разницы при получении дивидендов в иностранной валюте (положительные разницы) | 76 | 98-1 |
Начисление депозитарию за хранение акций | 91-2 | 76 |
Перечисление депозитарию | 76 | 51 |
Списание учетной (балансовой) стоимости акции при ее продаже | 91-2 | 58-1 |
Оприходование доходов от продажи акции | 51 | 91-1 |
Перечисление вознаграждения посреднической организации | 91-2 76 | 76 51 |
Получение прибыли от продажи акций | 91-9 | 99 |
Получение убытка от продажи акций | 99 | 91-9 |
Дополнительный выпуск акций, распределяемый среди акционеров, за счет собственных средств | 83-1 | 80 |
Увеличение уставного фонда путем подписки на акции (дополнительный выпуск акций) | 75-1 | 80 |
Внесение денежных средств в счет подписки на акции дополнительного выпуска для членов акционерного общества (при условии, когда все ранее выпущенные акции полностью приобретены акционерами и зарегистрированы в Государственном реестре ценных бумаг) | 50,51,52 | 75-1 |
Разница между ценой реализации и номинальной стоимостью акций, размещенных среди акционеров при создании акционерного общества | 50,51,52 | 83-2 |
В Положении о порядке эмиссии и регистрации ценных бумаг на территории Республики Беларусь четко определены виды подписки на акции в зависимости от видов акционерного общества: в ОАО - открытая подписка на акции; в ЗАО - закрытая подписка.
Продолжительность открытой подписки не может быть более 6 месяцев, закрытой - 3 месяца, а для предприятий с иностранными инвестициями - 2 года. Установлено, что дополнительный выпуск акций с привлечением средств членов акционерного общества допускается после использования суммы переоценки имущества общества: Д-т 01, 08 К-т 83 «Добавочный фонд»; Д-т 83 К-т 02 - сумма амортизации; Д-т 83 К-т 80 - направление средств переоценки имущества на пополнение уставного фонда; Д-т 75-1 К-т 80 - объявление дополнительного выпуска акций за счет средств акционеров (после использования на эти цели фонда переоценки имущества).
Такие же ограничения введены для увеличения номинальной стоимости акций за счет дополнительных взносов акционеров.
Говоря о выкупе акций на баланс акционерного общества, следует отметить, что данный выкуп производится с целью уменьшения уставного фонда (после принятия такого решения на собрании акционеров): Д-т 80 «Уставный фонд» К-т 81 «Собственные акции (доли)».
Вторая цель выкупа акций - дальнейшая их реализация, перепродажа: Д-т 50, 51 К-т 91-1 - поступление денежных средств за реализованные акции в части фактических затрат при их выкупе; Д-т 50, 51 К-т 91-1 - разница между учетной стоимостью выкупленных акций и стоимостью акций после их перепродажи; Д-т 91-2 К-т 81 - списание фактических затрат при выкупе акций в тех случаях, когда имела место реализация акций собственного выпуска.
Акции могут храниться в депозитариях банка, и основанием для их оприходования служит авизо (сообщение) байка о приеме акций на хранение.
Если акции поступают в кассу организации для хранения, то составляется приходный кассовый ордер на поступление денежных документов: Д-т 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы» К-т 51 «Расчетный счет» или же с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В книге учета ценных бумаг по каждой акции должны быть записаны следующие реквизиты: наименование ценной бумаги (акция), наименование эмитента, номинальная цена акции, покупная стоимость акции, номер и серия, дата покупки, дата продажи.
Книга учета ценных бумаг, как и кассовая книга, должна быть пронумерована, сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.[5.15c.]
Эмитентами государственных ценных бумаг, в частности облигаций, выступают Национальный банк Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь. Они выпускают государственные облигации, по которым получение дохода и выкуп гарантированы государством. Корпоративные облигации не распространены.
Исходя из Инструкции № 118, государственные облигации являются именными ценными бумагами.[5.1c.]
Долговые ценные бумаги покупаются по рыночному курсу с учетом спроса и предложения, а выкупаются (погашаются) по номинальной цене. У инвестора (покупателя облигаций) облигации учитываются на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».
В своей учетной политике каждая организация должна предусмотреть периодичность, с которой списывается разница между фактической себестоимостью облигации и номинальной ценой облигации.
Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установленный срок суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в белорусских рублях.
Инструкцией Национального банка Республики Беларусь от 6 марта 2003 года № 38 выпуск сертификатов в иностранной валюте запрещен.
Учет депозитных сертификатов ведется так же, как и по всем долговым ценным бумагам, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги»: Д-т 58-2 К-т 51 - приобретение депозитного сертификата; Д-т 51 К-т 91-1 - получение процентов по сертификату (операционные доходы); Д-т 91-2 К-т 58-2 - погашение сертификата по номинальной стоимости; Д-т 51 К-т 91-1 — получение суммы вклада (депозита) вместе с положенными процентами.
Вексель является долговой ценной бумагой, по которой векселедатель обязан уплатить, при наступлении срока оплаты определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу.
В зависимости от формы дохода бывают векселя процентные и дисконтные.
По процентным векселям следует уплатить сумму векселя и проценты на эту сумму. По дисконтным векселям следует платить только номинальную стоимость векселя, так как они реализуются со скидкой от номинальной стоимости.
Товарные векселя учитываются на субсчете 62-3 «Векселя полученные».
Финансовые же векселя как долговые ценные бумаги учитываются на активном субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам инвестора.