Учет финансовых вложений

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1. Понятие  и виды финансовых вложений……………………………………..4

2. Учет  финансовых вложений………………………………………………….6

ЗАКЛЮЧНИЕ…………………………………………………………………..18

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………....19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Введение 

     Понятие финансовых вложений как актива организации  появилось в отечественном учете  лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного  вида средств сложилось относительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.

     В настоящее время в России наблюдается  экономический рост, который носит  отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и виды финансовых вложений

 

     Финансовые  вложения — это вложения организации  в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

     С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02

     К финансовым вложениям относятся:

     • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

     • вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

     • предоставленные другим организациям займы;

     • государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные

     бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные

     бумаги (облигации, векселя);

     • депозитные вклады в кредитных организациях;

     • дебиторская задолженность, приобретенная  на основании

     уступки права требования, и пр.

     Депозитные  вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре.

     Не  относятся к финансовым вложениям:

     • собственные акции, выкупленные  у акционеров;

     • векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг),

     если  плательщиком по ним является сам  покупатель;

     • драгоценные металлы и ювелирные  изделия, произведения

     искусства;

     • вложения в основные средства, материально-производственные

     запасы, нематериальные активы;

     • вложения в имущество, имеющее материально-вещественную

     форму, предоставляемое организацией за плату во временное

     пользование.

     В биржевой торговле также опционными контрактами, или опционами. Фьючерсным контрактом является документ, определяющий права и обязанности на получение или передачу имущества, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или информации с указанием порядка такого получения (передачи) Фьючерсные контракты могут обращаться только в биржевой торговле.

     Опционный контракт (опцион) — это документ, определяющий права на получение или передачу имущества, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или информации с условием, что держатель опционного контракта может отказаться от прав по нему в одностороннем порядке.

     В настоящее время в российском гражданском законодательстве не содержится определения таких понятий, как финансовый (инвестиционный) инструмент, производный финансовый инструмент (дериватив), стандартный контракт, которые достаточно активно используются в практике делового оборота Для дальнейшего развития российского рынка финансовых услуг необходимо определить вышеупомянутые категории в гражданском законодательстве, чему может способствовать принятие находящегося с октября 2003 г. на рассмотрении Государственной Думой проекта федерального закона № 385142-3 «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (о деривативах)» (на момент издания учебника — проект).

     Фьючерсные  контракты и биржевые опционные контракты (опционы) не являются ценными бумагами и в целях бухгалтерского учета и отчетности в составе финансовых вложений не учитываются. В бухгалтерской отчетности указанные объекты отражаются по статье «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в справке о наличии ценностей, учитываемых на балансовых счетах. 

     2. Учет финансовых вложений 

     Ценная  бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

     В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса  Российской Федерации к ценным бумагам  относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

     Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение  дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым цепным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

     Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи  и акции»;

58-2 «Долговые  ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные  займы»;

58-4 «Вклады  по договору простого товарищества»  и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

     Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

     Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

     Учет  финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

     При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются  соответствующие машинограммы —  учетные регистры.

     Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

     Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели.

     Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная  стоимость всех акций по номинальной  стоимости отражает величину уставного капитала организации.

     Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с  номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

     Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она  отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

     Ликвидационная  стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

     Выкупная  стоимость — сумма, выплачиваемая  акционерным обществом за приобретение собственных акций или при  досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

     Балансовая  стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных  источников имущества на количество выпущенных акций.

     Учетная стоимость — сумма, по которой  ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.