Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2012 в 10:33, курсовая работа
Основной целью работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях РБ.
Главные задачи курсовой работы - систематизация теоретической и практической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, вложений в уставные капиталы других организаций, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов от инвестиций предприятия
ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ. КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА
2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
2.1 Учет финансовых вложений в акции
2.2 Учет финансовых вложений в облигации
2.3 Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты
2.4 Учет финансовых вложений в векселя
2.5 Учет вложений в уставные фонды других организаций
2.6 Учет предоставленных займов
2.7 Учет вкладов но договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
2.8 Виды государственных ценных бумаг и их учет
3. УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
Практическая часть………………………………………………………………...29
Заключение
Список источников литературы
Обобщим возможные операции по счету 58 «Финансовые вложения» в разрезе субсчетов в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Корреспонденция счетов учёта финансовых вложений
Содержание операции | Дебет | Кредит |
по дебету субсчета 58.1 | ||
приняты на баланс акции по цене продавца | 58.1 | 60 |
приняты к учету акции, приобретенные за чеки | 58.1 | 62 |
списаны расходы, связанные с приобретением акций | 58.1 / расходы по приобретению ценных бумаг | 60, 76 |
переданы основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д. в уставный фонд другого предприятия | 58.1 | 91.1 |
перечислены денежные средства в счет вклада в уставный фонд другого предприятия | 58.1 | 51, 52 |
отражены расходы, связанные с приобретением акций в составе их учетной стоимости | 58.1 | 58.1 / расходы по приобретению ценных бумаг |
по кредиту субсчета 58.1 | ||
списана балансовая стоимость реализованной ценной бумаги | 91.2 | 58.1 |
возвращены денежные средства, перечисленные ранее в счет вклада в уставный фонд другого предприятия | 51, 52 | 58.1 |
возвращено имущество, ранее внесенное в счет вклада в уставный фонд другого предприятия | 08, 10, 15, 41, 43 и т.д. | 58.1 |
по дебету субсчета 58.2 | ||
получен вексель от покупателя в счет погашения задолженности | 58.2 | 62 |
приобретены долговые ценные бумаги; чеки зачислены на чековый счет; приобретены векселя; депозитные сертификаты | 58.2 | 76 |
отнесены расходы, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, на увеличение их стоимости | 58.2 | 76 |
отражено повышение номинальной стоимости долговых ценных бумаг над ценой их приобретения | 58.2 | 91.1 |
по кредиту субсчета 58.2 | ||
отражено повышение цены приобретения долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью | 91.2 | 58.2 |
списана номинальная стоимость долговых ценных бумаг при их реализации | 91.2 | 58.2 |
списаны чеки со специального чекового счета | 91.2 | 58.2 |
списана учетная стоимость реализованных погашенных векселей, депозитных сертификатов | 91.2 | 58.2 |
отражено списание суммы накопленного процентного доходы на дату приобретения государственных долгосрочных облигаций | 76 | 58.2 |
по дебету субсчета 58.3 | ||
предоставлен заем наличными денежными средствами | 58.3 | 50 |
предоставлены займы другим предприятиям в денежной форме | 58.3 | 51, 52 |
предоставлен заем в товарной форме | 58.3 | 10, 11, 41, 43 |
по кредиту субсчета 58.3 | ||
оприходованы материалы, ранее выданные в счет займа | 10 | 58.3 |
получены наличные денежные средства, ранее выданные в счет займа | 50 | 58.3 |
полученные денежные средства от заемщика в счет погашения задолженности по займу | 51, 52 | 58.3 |
возвращены товары, ранее предоставленные в качестве займа | 41 | 58.3 |
пряната к учету готовая продукция, ранее выданная в счет займа | 43 | 58.3 |
по дебету субсчета 58.4 | ||
отражено внесение денежного вклада по договору простого товарищества | 58.4 | 50, 51, 52, 55 |
переданы доходные вложения в уставный фонд другого предприятия | 58.4 | 03 |
по договору простого товарищества внесены материальные ценности (в учете передающей стороны) | 58.4 | 01, 41, 43, 11 |
по кредиту субсчета 58.4 | ||
возвращено имущество, ранее переданное в счет вклада по договору простого товарищества | 01, 10, 41, 43 и др. | 58.4 |
возвращены вложения во внеоборотные активы, ранее внесенные в качестве вклада | 08 | 58.4 |
отражен возврат нематериальных активов, ранее являвшихся вкладом в уставный фонд другого предприятия | 04 | 58.4 |
возвращены денежные средства, ранее переданные в счет вклада по договору простого товарищества | 50, 51, 52, 55 | 58.4 |
по дебету субсчета 58 – объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя | ||
передан объект лизинга лизингополучателю (в учете лизингодателя, объект лизинга находится на балансе лизингополучателя) | 58 | 03 |
по кредиту субсчета 58 – объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя | ||
списана часть первоначальной стоимости (остаточной стоимости) объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платеж (в учете лизингодателя, объект лизинга находится на балансе лизингополучателя) | 20 | 58 |
списана остаточная стоимость объекта лизинга при выкупе лизингополучателем (в учете лизингодателя, объект лизинга находится на балансе лизингополучателя) | 91.2 | 58 |
отражен возврат лизингополучателем объекта лизинга (в учете лизингодателя, объект лизинга находится на балансе лизингополучателя) | 08 | 58 |
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг производится по каждому их виду (по облигациям — по типу эмитента, срокам погашения, способу выплаты дохода; по векселям — простой, переводной), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по материально-ответственным лицам и местам их хранения.[7.10c.]
Реквизиты каждой ценной бумаги (например, облигации: наименование облигации: полное наименование и юридический адрес эмитента облигаций; полное наименование или имя покупателя либо указания «облигации на предъявителя»; номинальная стоимость; порядок, сроки погашения и выплаты процентов; дата выпуска; номер государственной регистрации, серия и порядковый номер облигации; образцы подписей уполномоченных лиц эмитента и перечень прав, вытекающих из облигации) сопоставляют с данными описей, реестров, книг, регистров автоматизированного учета, хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в банк депозитарий или иные специализированные хранилища, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Из вышеизложенного следует, что основными задачами инвентаризации финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги являются:
выявление фактического наличия ценных бумаг и их сопоставление с данными бухгалтерского учета;
проверка правильности оформления и регистрации ценных буаг в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ценных бумагах и фондовых биржах»;
установление реальной стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
проверка соблюдения правил хранения ценных бумаг;
установление объективных признаков убытка от обесценения ценных бумаг, удерживаемых до погашения, учитываемых по балансовой стоимости.
В разделе IV «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (приложение А) приводится информация о произведенных организацией финансовых вложениях в уставные фонды других организаций, о ценных бумагах, приобретенных организацией, по их видам и срокам погашения, продажи.
В случае создания резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги сумма этого резерва в данном разделе приводится справочно по строке "резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги".
По группе статей "Вклады в уставные (складочные) фонды - всего" (080) отражаются данные о вкладах, внесенных в создание дочерних и зависимых организаций, в рамках деятельности простого товарищества (договора о совместной деятельности).
По строкам 081 - 083 данного раздела приводятся данные по видам и размерам осуществленных вкладов.
По группе статей "Государственные ценные бумаги - всего" (строка 090) приводятся данные о сумме финансовых вложений в государственные облигации и иные государственные ценные бумаги.
Стоимость ценных бумаг приводится по данным бухгалтерского учета по счету 58 "Финансовые вложения".
Справочно по строке "рыночная стоимость государственных ценных бумаг" на начало и конец года приводится информация о котировке данных ценных бумаг.
Расшифровка вложений краткосрочного и долгосрочного характера приводится в строках 091 и 092 данного раздела.
По группе статей "Ценные бумаги других организаций - всего" (строка 100) приводится информация о приобретенных организацией ценных бумагах других юридических лиц.
Расшифровка по видам ценных бумаг, об их стоимости, отраженной на счете 58 "Финансовые вложения", приводится по строкам 101 - 104 данного раздела.
Справочно по строке "рыночная стоимость ценных бумаг других организаций" приводится стоимость этих ценных бумаг на начало и конец отчетного года.
По группе статей "Предоставленные займы - всего" (строка 110) приводится информация о займах, предоставленных иным организациям в соответствии с заключенными договорами.
Учёт финансовых вложений можно разделить на:
- Учет финансовых вложений в акции
- Учет финансовых вложений в облигации
Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.[5.15c.]
Исходя из Инструкции № 118, государственные облигации являются именными ценными бумагами.[5.1c.]
- Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты
Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада в банк и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя) на получение в установленный срок суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале данного банка. Проценты могут выплачиваться ежемесячно или же только при погашении сертификата. Сертификаты могут быть только именными и выпускаться только в белорусских рублях.
- Учет финансовых вложений в векселя
Вексель является долговой ценной бумагой, по которой векселедатель обязан уплатить, при наступлении срока оплаты определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю) или же третьему лицу.
В зависимости от формы дохода бывают векселя процентные и дисконтные.
По процентным векселям следует уплатить сумму векселя и проценты на эту сумму. По дисконтным векселям следует платить только номинальную стоимость векселя, так как они реализуются со скидкой от номинальной стоимости.
- Учет вложений в уставные фонды других организаций
- Учет предоставленных займов
Предоставленные займы юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, учитываются у заимодавца на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».
- Учет вкладов но договору товарищества
Вклады в общее имущество товарищества, как и финансовые вложения в уставный фонд другой организации, производятся с целью получить дополнительные доходы (дивиденды) на вложенные средства.
Вклады в общее имущество товарищества производятся по договору коммерческих организаций без образования юридического лица с целью извлечения прибыли или другой законной цели. Денежная оценка материальных вкладов производится по согласованию между участниками-товарищами. Согласно статье 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь вкладом в совместную деятельность признаются деньги, иное имущество, профессиональные знания, деловая репутация. Вклады могут быть равными по стоимости, если иное не отражено в договоре простого товарищества. Ведение бухгалтерского учета общего имущества поручается одному юридическому лицу согласно договору простого товарищества юридических лиц.
- Виды государственных ценных бумаг и их учет
Цель выпуска государственных ценных бумаг (ГЦБ) - это безинфляционное покрытие дефицита республиканского бюджета.[16.455c.]
Эмитентом ГЦБ от имени правительства выступает Министерство финансов Республики Беларусь, которое выпускает государственные краткосрочные облигации со сроком обращения до 1 года (ГКО) и государственные долгосрочные облигации со сроком обращения 1 год и более (ГДО).
ГКО и ГДО выпускаются на бездокументарной основе в виде записей на счетах и могут быть номинированы как в белорусских рублях, так и в СКВ.
По каждому выпуску ГЦБ Министерство финансов Республики Беларусь издает приказ или постановление. Кроме того, на каждый выпуск оформляется глобальный сертификат.
Резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги позволяет, с одной стороны, сформировать балансовую стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — обеспечивает покрытие возложенного убытка от негативного развития ситуации на фондовом рынке.
Под обесценением следует понимать устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму, которая существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях.[15.254c.]
Сумма обесценения определяется в специальном расчете реальной стоимости ценных бумаг из портфеля организации и в сопоставлении ее с их учетной стоимостью. Данный расчет позволяет выявить те ценные бумаги, по которым балансовая стоимость превышает значение объявленной котировки и по которым необходимо создать резерв. Если рыночные котировки ценных бумаг находятся в пределах их балансовой стоимости или превышают ее, то резервы под их обесценение в организации не создаются. Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на. синтетических счетах. Обесценение ценных бумаг должно быть отражено в бухгалтерском учете и отчетности по текущим рыночным ценам. Тестирование на обесценение финансовых вложений и начисление соответствующего резерва осуществляется не реже одного раза в год, на последний день отчетного года.
Резервы под обесценение вложений в денные бумаги служат для формирования их балансовой стоимости на основе справедливой стоимости ценных бумаг исходя из рыночной конъюнктуры. Одновременно резервы позволяют уменьшить (полностью покрыть) возможный убыток от негативного развития ситуации на рынке ценных бумаг в новом году. Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, удерживаемых до погашения по каждому типу или категории, а также по каждому эмитенту.
При этом рыночная (курсовая) стоимость определяется на основании средневзвешенных цен фондового рынка.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Записи по созданию данного резерва производятся в заключение отчетного года и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым, ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых, вложений в ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».[19.266c.]
Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.