Учет финансовых вложений

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

  К финансовым вложениям относят инвестиции организаций  в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

  Ценная  бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение  займа владельца документа к  лицу, выпустившего такой документ.

  В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся  государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, бан­ковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

  Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и  др.

  В зависимости  от связи с уставным капиталом  различают финансовые вложения с  целью образования уставного  капитала и долговые.

  К вложениям  с целью образования уставного  капитала относят акции, вклады в  уставные капиталы других организаций  и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде  и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

  К долговым цепным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

  По формам собственности различают государственные  и негосударственные ценные бумаги.

  В зависимости  от срока, на который произведены  финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

  Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые  вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

  58-1 «Паи  и акции»;

  58-2 «Долговые  ценные бумаги»;

  58-3 «Предоставленные  займы»;

  58-4 «Вклады  по договору простого товарищества»  и др.

  По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

  Средства  долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства  на произведенные вклады и др.), учитываются  на счете 58 обособленно.

  Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений ведут по видам  вложений (паи, акции, облигации и  др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и  др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

  Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

  Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые  вложения» обособленно.

  При использовании  компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие  машинограммы — учетные ре­гистры.

  Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие  обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

  Исправления в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

  При оценке ценных бумаг учитывают следующие  показатели.

  Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная  стоимость всех акций по номинальной  стоимости отражает величину уставного  капитала организации.

  Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с  номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

  Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она  отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

  Ликвидационная  стоимость акций и облигаций  — стоимость реализуемого имущества  ликвидируемой организации в  фактических ценах, выплачиваемая  на одну акцию или облигацию.

  Выкупная  стоимость — сумма, выплачиваемая  акционерным обществом за приобретение собственных акций или при  досрочном погашении облигаций (стоимость  так называемых «отзывных» акций  и облигаций).

  Балансовая  стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных  источников имущества на количество выпущенных акций.

  Учетная стоимость — сумма, по которой  ценные бумаги отражаются в балансе  организации в данный момент времени.

  В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

  Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть: суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги; расходы по уплате процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с  приобрете­нием ценных бумаг.

  По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сить на финансовые результаты организации.

  Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут  производить переоценку вложений в  ценные бумаги, приобретаемые с целью  получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

  Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме  фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве  баланса, в случаях, когда к инвестору  перешли права на объект. В остальных  случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса  по статье дебиторов.

  Вложения  организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка  которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце от­четного года.

  Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость  ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

  Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги». Сумма  резерва используется для формирова­ния балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

  Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения  производится корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса  ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.

  Если до конца года, следующего за годом  создания резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют  счет 91).

  При выкупе организациями собственных акций  у акционеров следует иметь в  виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в  бухгалтерском учете отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 81 «Собственные акции (доли)» выкупленных  акций.

  Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

  Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

  При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь  в виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода по ставке 15% и зачисляется  в доход федерального бюджета. В  связи с этим объявленные с уммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

  Начисление  доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

  При поступлении  доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и  кредитуют счет 76.

  Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в  форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной  бухгалтерской записью. Поступление  дивидендов отражают по дебету следующих  счетов:

  08 «Вложения  во внеоборотные активы» — на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

  10 «Материалы»  — на поступившие материалы  и других счетов учета имущества  с кредита счета 76.

  Операции  по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации  при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в виде денежных средств или другого  имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с  кредита счета 58.

  Акция —  это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его  деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями  на длительный период и не имеют  установленных сроков обращения.

  Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.