Анализ себестоимости продукции

Аналогично анализируется изменение прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.

Анализ косвенных затрат

Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:

      оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;

      дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции, как в целом, так и по отдельным видам;

      дать оценку выполнения смет расходов на содержание и экс­плуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйст­венных расходов;

      изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат. Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.6.

Таблица 6

Затраты на РСЭО

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Таблица 7

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Для анализа динамики расходов на обслуживание производства и управления рекомендуется таблица 8.

Таблица 8

Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление

При анализе сравниваются темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема продукции должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное со­кращение расходов в расчете на один рубль продукции.

Сопоставление в динамике расходов на обслуживание производства и управление в расчете на один рубль продукции показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.4.

Рис.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Рассмотрим анализ затрат на 1 рубль объема продукции на условном примере.[2] Исходные дан­ные для факторного анализа:

Объем продукции (без НДС и акцизов), тыс. р.:

по плану                                                                      96000

фактически при плановой структуре и плановых ценах                                                                      98500

фактически по ценам плана                                                       

фактически по фактическим ценам                                                       

Себестоимость продукции, тыс. р.:

по плану на плановый выпуск продукции                                                                      77952

по плану, пересчитанному на фактический объем продукции                                                        79372

по плановому уровню на фактический выпуск продукции                                                                      80640

фактическая при плановом уровне постоянных затрат                                                                      82723

фактически                                                                      84168

Для анализа рекомендуется таблица 9.

Таблица 9

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль объема продукции