Анализ себестоимости продукции

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

4.2.1 Затраты по созданию  программного продукта

Для того чтобы  организация могла правильно определить договорную цену на программный продукт, финансово-экономическим отделом осуществляется планирование затрат и расчет стоимости материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для выполнения поступившего заказа.

Создание  объектов интеллектуальной собственности возможно при наличии у предприятия достаточных человеческих ресурсов с соответствующей профессиональной квалификацией. Сам процесс написания компьютерной программы предполагает, что материалоемкость такого производственного процесса будет минимальной, а трудоемкость, наоборот, будет иметь значительный удельный вес в себестоимости готового программного продукта. Поэтому при формировании плановых калькуляций для определения уровня затрат по выполнению того или иного заказа на предприятиях, разрабатывающих программное обеспечение, за базу для расчета принимают показатель трудоемкости и па его основании рассчитывают основную заработную плату работников, задействованных в создании программы.

В статью "Расходы  на оплату труда" согласно п. 2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), включаются выплаты по заработной плате, рассчитанные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования и иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Затраты, связанные с управлением производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), расходы по подготовке и повышению квалификации кадров, затраты, связанные с обеспечением техники безопасности, затраты на воспроизводство основных средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской деятельности,   включаются   в   себестоимость   согласно Основным положениям. В плановой калькуляции помимо производственной себестоимости отражаются все виды установленных налогов и налоговых платежей в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством, а также прибыль, необходимая для воспроизводства.

При формировании плановой себестоимости в калькуляцию  закладываются предельные величины нормируемых расходов, допускаемые  законодательством. В таблице 2 приведена  структура калькуляции затрат на производство программного продукта или  услуги.

Таблица 2

Калькуляция себестоимости продукции

№  п.п.	Наименование  статей затрат	Сумма затрат,   руб	Примечание
1	Амортизация основных средств	1 506 980
2	Аренда помещений	1 330 380
3	Основная заработная плата	11 773 280
4	Дополнительная  заработная плата	1 059 600	п.3*0.090
5	Отчисления  в фонд социальной защиты  населения (34%)	4 491 510	(п. 3+п. 4)*0.34
6	Отчисления  в "Белгосстрах" (0.2%)	25 670	(п. 3+п. 4)*0.002
7	Общепроизводственные  расходы	6 651 900	п. 3*0.565
8	Общехозяйственные  расходы	6 016 150	п.3*0.511
9	Услуги сторонних  организаций	9 520 000
10	Итого себестоимость услуг	42 375 470	сумма(п.1,п.9)

 

 

 

 

 

Примечание 1. Общепроизводственные расходы включают:        Таблица 3

№  п.п.	Наименование  статей затрат	Сумма затрат  на 1чел/месяц,  руб.	Расчет	Коэф-т	Итого сумма затрат,   руб.
1	Материалы, ТМЦ	181 645	181645руб*7чел./мес	0,108	1 271 514
2	Командировочные расходы	126 142	126142руб*7чел./мес	0,075	882 996
3	Ремонт и  обслуживание техники, помещ	23 547	23547руб*7чел./мес	0,014	164 826
4	Эксплуатационные  затраты	31 956	31956руб*7чел./мес	0,019	223 692
5	Износ НА	72 322	72322руб*7чел./мес	0,043	506 251
6	Коммунальные  услуги	15 137	15137руб*7чел./мес	0,009	105 960
7	Услуги связи	136 234	136234руб*7чел./мес	0,081	953 636
8	Плата по лицензионным	326 288	326288руб*7чел./мес	0,194	2 284 016
9	Прочие затраты	37 002	37002руб*7чел./мес	0,022	259 012
10	Итого расходов			0,565	6 651 900

 

Примечание 2. К  общехозяйственным расходам относится  следующие статьи:           Таблица 4

№  п.п.	Наименование  статей затрат	Сумма затрат  на 1чел/месяц,  руб.	Расчет	Коэф-т	Итого сумма затрат,   руб.
1	Амортизация основных средств	33 638	33638руб*7чел./мес	0,020	235 466
2	Заработная  плата (АУП)	307 787	307787руб*7чел./мес	0,183	2 154 510
3	Отчисления в фонд социальной защиты  населения (34%)	116 051	116051руб*7чел./мес	0,069	812 356
4	Эксплуатационные  затраты	23 547	23547руб*7чел./мес	0,014	164 826
5	Коммунальные  услуги	45 411	45411руб*7чел./мес	0,027	317 879
6	Информационные  услуги	47 093	47093руб*7чел./мес	0,028	329 652
7	Реклама	171 554	171554руб*7чел./мес	0,102	1 200 875
8	Услуги банка	65 594	65594руб*7чел./мес	0,039	459 158
9	Прочие затраты	48 775	48775руб*7чел./мес	0,029	341 425
10	Итого расходов			0,511	6 016 150

 

 

При этом конечная цена программного продукта будет определена как:

Таблица 5

№  п.п.	Наименование  статей затрат	Сумма затрат,   руб	Примечание
1	Амортизация основных средств	1 506 980
2	Аренда помещений	1 330 380
3	Основная заработная плата	11 773 280
4	Дополнительная  заработная плата	1 059 600	п.3*0.090
5	Отчисления  в фонд социальной защиты  населения (35%)	4 491 510	(п. 3+п. 4)*0.35
6	Отчисления  в "Белгосстрах" (0.2%)	25 670	(п. 3+п. 4)*0.002
7	Общепроизводственные  расходы	6 651 900	п. 3*0.565
8	Общехозяйственные  расходы	6 016 150	п.3*0.511
9	Услуги сторонних  организаций	9 520 000
10	Итого себестоимость услуг	42 375 470	сумма(п.1,п.9)
11	Рентабельность,%	15%	15%
12	Прибыль	6 356 321	п.10*0.15
13	Итого	48 731 790	п.10+п.12
14	*Целевые сборы, уплачиваемые единым   платежом (2%)	0	п.13*0/(100-2)
15	Стоимость услуг без НДС	48 731 790	п.13+п.14
16	**НДС(18%)	0	п.15*0%
17	Итого стоимость услуг с НДС	48 731 790	п.15+п.16
*Целевые сборы, уплачиваемые  единым платежом по ставке 2% (освобождаются  в соответствии с  Указом Президента РБ от 03.05.2001г. №234 " О государственной поддержке  разработки и экспорта информационных технологий")
**НДС (освобождается в соответствии  с Указом Президента РБ от 03.05.2001г. № 234 "О государственной  поддержке разработки и экспорта информационных технологий")

 

 

Регистрировать  цены на разработанное программное обеспечение субъектам хозяйствования не требуется, так как созданная программа является объектом интеллектуальной собственности. Статья 128 Гражданского кодекса РБ определяет исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) как вид объектов гражданских прав, отличный от товаров, работ, услуг. Передача имущественных прав по использованию объектов интеллектуальной собственности на основании лицензионного договора является предметом соответствующего законодательства об интеллектуальной собственности (разд. V Гражданского кодекса) и не подлежит регулированию законодательством о ценообразовании. Интеллектуальная собственность включает в себя две основные сферы прав: право промышленной собственности и авторское право. Таким образом, авторское вознаграждение за разработку программного обеспечения не входит в сферу ценового регулировании.  

4.2.3 Затраты по обслуживанию  программного обеспечения

В отличие  от цены на компьютерную программу цены на услуги по обслуживанию (сопровождению) программного обеспечения требуют не только экономического обоснования, но и последующей регистрации в установленном порядке.

Поскольку названные  услуги по своему содержанию  не   однородны,   определим,   на какие составляющие целесообразно их разделять при формировании плановой себестоимости и регистрации.

Вследствие  роста потребностей пользователей компьютерных программ и устаревания последних требуется обновление и дополнение ПО с соответствующей настройкой оборудования. Проблемы, появляющиеся вследствие неквалифицированного или ошибочного использования, возникновения ошибок при функционировании ПО и оборудования, воздействия вредоносного ПО, составляют главную причину, по которой спрос на услуги по обслуживанию ПО остается устойчивым. При принятии решения об устранении указанных проблем потребители услуг могут обращаться за консультациями с целью выяснения серьезности возникшей проблемы. В случае невозможности самостоятельно устранить проблемы доступными средствами пользователи ПО прибегают к услугам сторонней организации, которая осуществляет платный выезд и работы по устранению возникших проблем. Дополнительно могут быть оплачены особо срочные и сложные работы, работы с привлечением дополнительных ресурсов.

Можно выделить три основные услуги по сопровождению ПО, на которые компании следует отдельно формировать цены:

1. работы по установке и настройке ПО;
2. консультации по программному обеспечению и аппаратным средствам вычислительной техники;
3. обслуживание ПО (проверка, тестирование, устранение ошибок и др.).

Порядок формирования тарифов на услуги по обслуживанию программного обеспечения определен Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43 ,

согласно  которому отпускные тарифы на услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой в соответствии с конъюнктурой рынка.

Состав  затрат в себестоимости продукции определяется Основными положениями, а также нормативно-правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости. Цены на услуги, связанные с сопровождением ПО, рассчитываются исходя из стоимости человеко-часа и в целом формируются аналогично ценам на услуги, в которых базовым является показатель трудоемкости.

Отдельно отметим  состав затрат по оказанию услуг, связанных с выездом сотрудников организации-исполнителя к клиентам. Согласно и. 2.2.10.1 Основных положений на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Данные затраты связаны с управлением производством и относятся не себестоимость продукции (работ, услуг).

В нашем случае затраты на содержание служебного легкового  автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, а также затраты на командировки, возникшие в результате оказания услуг по обслуживанию программного обеспечения, можно выделить в отдельную статью затрат "Затраты на транспорт и перемещение", поскольку эти затраты в данном случае являются прямыми, т.е. непосредственно связанными с оказанием данных услуг.

Таблица 6

Смета по сопровождению ПО на год

№	Наименование  услуги	Единица   измерения	Количество  часов	Сумма	Итого
1	Работы по установке и настройке ПО	1нормо-час	20	29500	590000
2	Консультации  по ПО и аппаратным средствам вычислительной техники	1нормо-час	50	29500	1475000
3	Проверка, тестирование, устранение ошибок и др.	1нормо-час	156	29500	4602000
Итого					6667000