Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

,                                              (1.9.2)

,                                                                                                              (1.9.3)

 

где - себестоимость продукции, произведенной за предыдущий год, исчисленная в среднегодовых ценах предыдущего года, р.; , - стоимость выпущенной продукции по плану и фактически за отчетный год и фактически за предыдущий год в сопоставимых (среднегодовых) ценах предыдущего года, р.; - затраты на один рубль продукции за предыдущий год, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Располагая информацией  о значении показателя расчетной  себестоимости, на последующих этапах проводится анализ влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим. При этом анализ влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом можно осуществить двумя методами - укрупненным и детализированным.

Сущность укрупненного и детализированного методов  определения влияния ТЭФ на изменение  себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим вытекает из теории относительной экономии ресурсов и текущих затрат этих ресурсов, возникающих при изготовлении продукции. Как известно из теории эффективности производства, в практике хозяйственной деятельности возможно возникновение двух видов экономии (перерасхода) затрат отдельных видов ресурсов, используемых при изготовлении продукции, - абсолютной и относительной. Абсолютная экономия затрат выражается в том, что общая сумма затрат ресурсов, использованных при изготовлении продукции, уменьшается в сравнении с предыдущим годом. Недостаток данного показателя состоит в том, что при его исчислении совершенно не учитываются изменения в объеме выпущенной продукции, т. е. прирост или уменьшение объема выпущенной продукции.

Между тем содержание теории эффективности производства выражается в сопоставлении полезного результата с затратами, обусловившими этот результат. При этом эффективность производства повышается в тех случаях, когда рост результата производства опережает рост затрат, обусловивших этот результат. Опережающий темп роста результатов работы предприятия (объем выпущенной продукции) в сравнении с ростом затрат проявляется в относительной экономии затрат.

Если речь идет об относительной экономии себестоимости (относительной общей экономии затрат всех ресурсов, потребленных при изготовлении продукции), то значение данного показателя можно рассчитать по формуле:

 

,                                                                  (1.9.4)

 

где - относительная экономия (относительное снижение себестоимости) общих затрат на производство продукции в отчетном году (по плану или фактически) в сравнении с предыдущим годом за счет совместного действия всех ТЭФ.

При исчислении показателя относительной экономии себестоимости  продукции следует учитывать  как теоретические, так и исторические аспекты, связанные с методикой  расчета данного показателя. Если строго придерживаться теории эффективности  производства, то относительная экономия текущих и единовременных затрат возникает в тех случаях, когда происходит опережающий рост выпуска продукции в сравнении с ростом затрат, обусловивших этот выпуск. При таком подходе очевидно, что показатель относительной экономии затрат имеет положительное значение во всех случаях, когда темпы роста выпуска продукции (темпы роста результата производства, объема выполняемых работ или оказываемых услуг) опережают темпы роста текущих затрат, обусловивших этот результат, и наоборот.

В практике управления себестоимостью продукции исходили из теоретической предпосылки, выражающейся в том, что под воздействием ТЭФ происходит уменьшение затрат (относительная экономия себестоимости продукции). С учетом этого себестоимость продукции по плану или фактически за отчетный год (С₁) следует определять путем вычитания из расчетной себестоимости (С_р) отчетного года относительной экономии себестоимости (Э_с), обусловленной действием ТЭФ. Отсюда показатель относительной экономии себестоимости принимает отрицательное значение, а ее перерасход (удорожание) - положительное значение.

При таком методическом подходе показатель относительной  экономии себестоимости совместно с показателем расчетной себестоимости возможно использовать для определения плановой себестоимости продукции отчетного года. Вместе с тем показатель относительной экономии себестоимости (затрат) можно применять также для определения фактической себестоимости продукции отчетного года, исчисленной в среднегодовых ценах предыдущего года.

Значение вышеназванных  показателей в этом случае определяется по следующим формулам:

 

;                                                            (1.9.5)                                    

,                                                                  (1.9.6)

 

где , - себестоимость продукции за отчетный год по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.; , - расчетная себестоимость продукции по плану и фактически, исчисленная исходя из индекса роста выпуска продукции за отчетный год, предусмотренного в плане или по фактическому выпуску. Значение этих показателей рассчитывается в среднегодовых ценах предыдущего года.; , - относительная экономия затрат (себестоимости) в отчетном году по плану или фактически, исчисленная по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Таким образом, из содержания вышеприведенных формул можно сделать вывод о том, что для определения себестоимости продукции за отчетный год по плану или фактически необходимо предварительно рассчитать относительную экономию затрат по плану или фактически за счет всех ТЭФ. При расчете влияния ТЭФ на изменение себестоимости вся совокупность организационно-технических, управленческих мероприятий и инвестиционных проектов классифицируется на следующие группы:

• повышение технического уровня производства за счет реализации ИИП, направленных на повышение уровня механизации, автоматизации производства, внедрение новых и совершенствование действующих технологических процессов, а также на освоение новых видов продукции. Повышение технического уровня производства достигается также в результате замены действующего оборудования на новое, более прогрессивное, технического перевооружения участков, цехов и предприятия в целом, а также за счет реконструкции и расширения действующих предприятий и, кроме того, строительства новых предприятий;
• улучшение организации труда, производства и управления благодаря реализации инвестиционных проектов, направленных на совершенствование нормирования и материального стимулирования труда, внедрения передовых методов и приемов труда, совмещения профессий и многостаночного обслуживания, проведения мероприятий по специализации цехов, участков и рабочих мест, унификации операций, объединения цехов и участков и т. д.;
• изменение объема и структуры производимой продукции, улучшение качества продукции и повышение эффективности использования основных производственных фондов;

-действие отраслевых, региональных  факторов, выражающееся в изменении  условий добычи полезных ископаемых, изменении состава затрат, включаемых  в себестоимость продукции, снижении  налогообложения и изменении способов и нормативов начисления амортизации и др.

Следовательно, на изменение  себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом может оказывать влияние  множество факторов, которые далеко не во всех случаях удается учесть в полной мере при разработке плана по себестоимости продукции и при определении их влияния на изменение фактической себестоимости отчетного года по сравнению как с предыдущим годом, так и с планом. В этой связи, чтобы не допустить ошибок при определении влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции, целесообразно укрупненным методом определять относительную экономию себестоимости продукции в целом по предприятию за счет совместного действия всей совокупности ТЭФ, кроме фактора цен. Затем следует сравнить эту экономию (общую экономию) с суммарной экономией себестоимости продукции, рассчитанной как сумма экономии таких затрат, полученной за счет действия отдельных групп ТЭФ.

Экономия (удорожание) в  отчетном году в сопоставимых ценах  за счет действия ТЭФ укрупненным  методом определяется как разность между плановой и фактической  себестоимостью отчетного года в  сопоставимых ценах и соответствующей  величиной себестоимости предыдущего  года, умноженной на индекс роста (падения) объема выпуска продукции в отчетном году в сравнении с предыдущим годом. Плановая экономия (удорожание) определяется по следующим формулам:

 

;                                                                                 (1.9.7)

;                                                                                    (1.9.8)

 

где , - общая величина относительной экономии (удорожания) себестоимости по плану или фактически, тыс. р.; , – себестоимость продукции в отчетном году по плану или фактически в сопоставимых ценах, тыс. р.;  – себестоимость продукции в предыдущем году в ценах предыдущего года, тыс. р.; , - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в отчетном году по плану или фактически, тыс. р.; - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактически, тыс. р.

Зная величину затрат, приходящихся на стоимость выпущенной продукции  по каждому из основных элементов, формирующих  себестоимость можно определить экономию (удорожание) за счет действия ТЭФ, относящуюся к каждому элементу себестоимости, по следующим формулам:

 

;                                                                                   (1.9.9)

,                                                                                     (1.9.10)

 

где , – относительная экономия i-го элемента затрат, формирующего себестоимость продукции по плану или фактически в отчетном году в сравнении с предыдущим годом, р.; - затраты i-го элемента затрат в себестоимости продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года, р.; , - затраты i-го элемента затрат в себестоимости продукции по плану или фактически в отчетном году, исчисленные по среднегодовым ценам предыдущего года, р.

Аналогичным образом определяется фактическая относительная экономия себестоимости продукции в целом  и в разрезе каждого элемента затрат:

 

,                                                                                 (1.9.11)

 

где - себестоимость продукции в отчетном году фактически в сопоставимых ценах, тыс. р.; - себестоимость продукции в предыдущем году в сопоставимых ценах фактически, тыс. р.; – объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в отчетном году фактически, тыс. р.; - объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в предыдущем году фактически, тыс. р. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.10 Методика сводного расчета и анализа влияния технико-экономических факторов на изменение себестоимости продукции в целом, в разрезе статей калькуляции и элементов затрат в фактически действующих ценах

 

Сводный расчет затрат на производство продукции и анализ себестоимости продукции по ТЭФ в фактически действующих ценах осуществляется путем:

• последовательной обработки необходимой информации, учитывающей изменения цен в отчетном году в сравнении с предыдущим годом по всем элементам затрат, сформировавшим себестоимость продукции, а также на стоимость выпускаемой продукции и сведения этой информации в специально разработанные аналитические таблицы с целью оценки влияния изменения этих цен на себестоимость продукции и на изменение эффективности и финансовых результатов в отчетном году в сравнении с предыдущим годом;
• определения стоимости произведенной продукции, ее себестоимости и затрат на один рубль продукции в фактически действующих ценах;
• проведения уточняющих расчетов по оценке изменения себестоимости продукции за счет ТЭФ в связи с изменением в отчетном году цен в сравнении с предыдущим годом на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливно-энергетические ресурсы, стоимости рабочей силы, стоимости основных производственных фондов и других элементов затрат, формирующих общую сумму затрат на производство продукции;
• оценки общего изменения себестоимости продукции за счет ТЭФ, действие которых рассчитано в фактических ценах отчетного года;
• определения относительной экономии (удорожания) себестоимости продукции за счет опережения (отставания) индекса роста цен на выпускаемую продукцию в сравнении с индексом сводного роста цен по элементам затрат, формирующих себестоимость продукции;
• оценки влияния всей совокупности ТЭФ, включая факторы роста цен, на изменение эффективности производственной деятельности предприятия в отчетном году в сравнении с предыдущим годом по таким сводным показателям, как относительная экономия себестоимости, затраты на один рубль продукции, прибыль от выпущенной продукции и ее рентабельность.

Для расчета укрупненным  методом относительной экономии себестоимости продукции в отчетном году в текущих ценах необходимо предварительно определить плановую (фактическую) себестоимость продукции в фактически действующих ценах. Расчет производится путем суммирования следующих составляющих: