Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

- расчетной себестоимости продукции по плану или фактически, исцеленной в ценах предыдущего года;

- относительной экономии  себестоимости продукции в фактически  действующих ценах, но без включения  в нее экономии, обусловленной  изменением цен на ресурсы,  формирующие себестоимость и  цен на продукцию. К полученной  величине добавляется алгебраическая  сумма удешевления (удорожания) себестоимости  в отчетном году за счет  изменения цен на ресурсы, формирующие  себестоимость продукции. Затем  проводится расчет относительной  экономии себестоимости продукции  в целом и в разрезе элементов  затрат, ее образующих. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

1.11 Методика детализированного расчета  и анализа влияния фактора  цен на элементы затрат, формирующих  себестоимость продукции, и на  изменение прибыли в отчетном  периоде в сравнении с предыдущим годом

 

Для определения влияния  фактора цен по ресурсам, формирующим  себестоимость продукции, на изменение  затрат на один рубль продукции следует из показателя затрат на один рубль продукции, рассчитанного по плановым ценам на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, но по нормам их расхода предыдущего года и при базисных ценах на выпущенную продукцию, вычесть затраты на один рубль продукции, исчисленные при базисном уровне затрат и при базисном уровне цен на продукцию и ресурсы, формирующие себестоимость.

Относительная экономия (относительное  увеличение) себестоимости за счет роста цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость продукции () может быть рассчитана по формулам:

 

,                                                                                                (1.11.1)

.                                             (1.11.2)

 

где - плановая себестоимость продукции при плановом уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость; - плановая себестоимость продукции при базисном уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции; - стоимость выпускаемой продукции по плану при базисном уровне цен.

Уменьшаемое и вычитаемое формулы (1.11.2) отражают затраты на один рубль продукции в первом случае при плановом, во втором – при базисном уровне цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции. Показатель , имеющийся в числителе и знаменателе, сокращается, и данная формула преобразовывается в формулу (1.11.1) определения относительной экономии себестоимости продукции.

Влияние фактора роста цен на выпущенную продукцию на относительную экономию себестоимости можно определить двумя методами.

Первый метод можно  назвать сальдовым. При его применении относительная экономия себестоимости за счет изменения цен на выпущенную продукцию определяется как разность между относительной экономией себестоимости, исчисленной по обобщающему показателю, и суммарной экономией себестоимости, отражающей влияние предыдущих факторов на относительную экономию себестоимости, кроме фактора роста цен на продукцию.

При использовании второго метода относительная экономия себестоимости за счет роста цен на выпущенную продукцию определяется путем умножения затрат на один рубль продукции в базисном периоде на прирост стоимости выпущенной продукции за счет роста цен.

Изменение прибыли (прирост  «+», уменьшение «-») за счет изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость, определяется методом прямого счета. При этом прибыль уменьшается (увеличивается) на такую же сумму, насколько повысилась стоимость производственных ресурсов за счет роста цен на них. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.12 Методика детализированного расчета и анализа влияния изменения цен на продукцию на изменение ее себестоимости, затрат на рубль продукции и на прибыль от продаж

 

При расчете влияния изменения  цен и качества продукции на относительную экономию себестоимости продукции учитывается влияние трех факторов:

- повышение качества изделий;

- изменение цен на потребляемое  сырье, материалы, топливо, энергию, рабочую силу и услуги, включаемые в себестоимость продукции;

- изменение учетных цен на  выпускаемую продукцию. 

Изменение себестоимости продукции  в связи с повышением ее качества () определяется по формуле:

 

,                                                                                             (1.12.1)

 

где , - затраты на еденицу продукции до и после проведения мероприятия по плану по повышению качества выпускаемых изделий, р.; - количество единиц продукции повышенного качества, намеченное к выпуску по бизнес-плану в отчетном году с момента внедрения мероприятия и до конца года.

Изменение затрат на один рубль произведенной продукции  в связи с изменением себестоимости  продукции из-за улучшения ее качества рассчитывается по следующей формуле:

 

,                                                                                                        (1.12.2)

 

где - изменение затрат на один рубль продукции в связи с повышением качества продукции, в копейках на один рубль продукции; - стоимость объема продукции отчетного года (по плану и фактически), исчисленная в ценах базисного года, р.

Аналогичным образом определяется изменение себестоимости продукции  за счет изменения цен на рабочую  силу, топливно-энергетические ресурсы, основные производственные фонды.

Увеличение (уменьшение) объема продукции  в результате изменения цен () определяется по формуле:

 

,                                                                                         (1.12.3)

 

где , - цена на единицу продукции до и после ее изменения (по плану или фактически), р.;  – количество единиц продукции, намеченное к изготовлению в отчетном году с момента изменения цены и до конца года.

Изменение затрат на один рубль продукции в результате изменения цен на отдельные виды изделий рассчитывается по следующей  формуле:

 

,                                                                               (1.12.4)

 

где – изменение затрат на один рубль продукции в отчетном году за счет изменения цены на отдельные виды изделий, коп.; – себестоимость выпуска продукции (по плану или фактически), тыс. р.; - объем производства продукции по плану или фактически за отчетный год в ценах предыдущего года, тыс. р. [5]

 

1.13 Методы детализированного анализа влияния структурных сдвигов в ассортименте продукции на изменение затрат на рубль продукции, ее себестоимость и прибыль

 

Влияние изменения структуры  продукции, т. е. номенклатуры и ассортимента, на уровень затрат на один рубль продукции в отчетном году относительно базисного года рассчитывается в следующей последовательности. Переменные затраты для указанного расчета принимаются на уровне прямых переменных затрат, определяемых исходя из полной себестоимости изделий за вычетом условно-постоянной части косвенных расходов.

Влияние структурных сдвигов  на изменение себестоимости продукции () можно рассчитать одним из трех методов:

1) по разности между средними прямыми переменными затратами в копейках на один рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и предыдущем периодах по следующей формуле:

 

,                                                                                            (1.13.1)

 

где , - прямые переменные затраты на один рубль произведенной продукции соответственно в предыдущем (базисном) периоде и отчетном периоде в ценах предыдущего года, р.; - выпуск продукции в отчетном периоде в ценах базисного периода, р.;

2) по отклонениям удельных весов отдельных видов продукции в общем ее объеме и прямых переменных затрат по видам изделий от среднего уровня затрат по всей произведенной продукции:

 

,                                                                (1.13.2)

,                                                                                                     (1.13.3)                                                                               

 

где - изменение себестоимости продукции, обусловленное изменением удельного веса i-го изделия в общем выпуске продукции предприятия или цеха, р.; - прямые переменные затраты по i-му изделию (в коп. на 1 р. продукции), приходящиеся на данное изделие в базисном периоде, р.; – прямые переменные затраты на один рубль продукции в базисном (предыдущем) периоде в целом по предприятию или цеху, р.; , удельный вес i-го изделия в общем выпуске продукции в планируемом и базисном периодах; - стоимость конкретного вида продукции в отчетном периоде, р.;

3) по разности между средними полными затратами на один рубль продукции в базисном и планируемом годах:

 

,                                                                                               (1.13.4)

 

где , - полные затраты на один рубль продукции в отчетном и базисном периодах, р.

Полные затраты на один рубль продукции рассчитываются путем деления полной себестоимости  на стоимость выпуска продукции.

Принципиальное различие между  первым и вторым методами состоит в том, что при первом методе величина экономии за счет структурного сдвига определяется в целом по всей произведенной продукции и ее невозможно разложить по отдельным позициям номенклатурного плана. При применении второго метода общая экономия в целом по себестоимости произведенной продукции определяется как сумма экономии за счет структурных сдвигов каждого конкретного изделия в отдельности. Обязательным условием для получения точных результатов является выполнение расчетов по каждому конкретному изделию в отдельности, т. е. попредметно, и суммирование результатов расчетов. При проведении расчетов в разрезе отдельных групп изделий результаты могут быть искаженными.

Если расчет влияния структурных  сдвигов в ассортименте продукции на изменение себестоимости произведенной продукции проводить с применением третьего метода, то может возникнуть расхождение в абсолютных цифрах, рассчитанных с помощью первого и второго методов.

Данное расхождение обусловлено  несовпадениями общей суммы расходов, принимаемых в расчет для определения  затрат на один рубль произведенной  продукции. При использовании первого  и второго методов в расчете участвуют только прямые переменные затраты, входящие в себестоимость, в то время как использование третьего метода, наименее трудоемкого, основано на исчислении затрат на один рубль продукции исходя из полной себестоимости. [5]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.14 Анализ себестоимости конкретных изделий

 

Улучшение эффективности хозяйственной  деятельности предприятия в решающей степени зависит от выполнения плана по себестоимости конкретных видов продукции. В конечном счете, выполнение плана по снижению себестоимости продукции в целом по предприятию и повышение эффективности его работы на этой основе зависит от выполнения его плана по снижению себестоимости конкретных видов продукции. Это положение особенно справедливо в условиях стабильно развивающейся экономики, когда основное влияние на повышение рентабельности работы предприятия оказывают технические и организационные факторы, а не рост цен.

Решение задач по снижению себестоимости  конкретных видов продукции обеспечивается, прежде всего, за счет реализации инвестиционных проектов, направленных на внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, реконструкции и технического перевооружения предприятий, освоения новых видов продукции.

Немаловажное  значение для снижения себестоимости  имеет расчет себестоимости конкретных видов продукции на основе обоснованных норм и нормативов. Вследствие этого  анализ выполнения плана по снижению себестоимости конкретных видов продукции следует проводить в неразрывном единстве с разработкой норм и нормативов и их пересмотром по мере внедрения инвестиционных проектов, а также с анализом выполнением плана по реализации инвестиционных проектов или планов по реализации конкретных НТМ.

Поэтому задача анализа выполнения плана  по себестоимости конкретных видов продукции состоит в том, чтобы установить причины, оказавшие влияние на отклонение фактической себестоимости от нормативной. Результаты такого анализа используются в дальнейшем для разработки управленческих решений, направленных на устранение недостатков, выявленных в ходе анализа, определения резервов снижения себестоимости, а также для оценки эффективности работы функциональных служб и отделов, принимавших участие во внедрении НТМ, организации выпуска продукции, разработке норм и нормативов.

Анализ  выполнения плана по снижению себестоимости  конкретных изделий в результате реализации отдельных НТМ целесообразно  осуществлять в следующей последовательности. На первом этапе подготавливается исходная информация для анализа себестоимости (в разрезе конкретных видов продукции), как по плану, так и фактически.

Источниками информации для экономического анализа  служат: