Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции в сумме этих затрат.

Для пересчета  плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую  формулу:

 

,                                                                          (1.8.1)

 

где - затраты, скорректированные на изменение выпуска продукции; - базовая сумма затрат по статье; - изменение объема выпуска товарной продукции, %; - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления. Средняя норма амортизации () может измениться также из-за структурных сдвигов в составе фондов:

 

,                                                                                                (1.8.2)

 

Удельная  амортизация на единицу продукции  зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции  выпущено на имеющихся производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На  величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На  сумму расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное изменение и его причины (табл. 1.8.1).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

 

Таблица 1.8.1

Факторы изменения общепроизводственных и  общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности работников и средней зарплаты (изменение  окладов, выплата премий, доплаты)	, , .
Содержание основных средств: амортизация     освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости средств и норм амортизации   Изменение норм потребления и стоимости  услуг	, , . , , .
Затраты на текущий ремонт основных средств, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	, , .
Содержание легкового  транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	, , .

Окончание табл. 1.8.1

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя  продолжительность командировки, средняя  стои-мость одного дня командировки	, , , .
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	, , .
Потери от порчи и  недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	, , .
Налоги и отчисления, относимые на себе-стоимость продукции	Изменение размера налогообла-гаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	, , .
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	, , .
И т. д.

 

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и  общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу  продукции (УНР), зависит от изменения:

• общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов ();
• суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
• объема производства продукции ().

Данные  зависимости можно представить  следующим образом:

 

,                                                                                              (1.64)

.                                                                                                (1.64)

 

Если известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого относительное изменение общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

 

.                                                                                               (1.65)

 

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут увеличиться или уменьшиться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитывают резервы возможного их сокращения и  разрабатывают конкретные рекомендации по их освоению. [16]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.9 Методика  сводного расчета и анализа  влияния технико-экономических факторов  на изменение себестоимости продукции  в целом, в разрезе статей  калькуляции и элементов затрат  в сопоставимых ценах предыдущего  года

 

Расчет и анализ себестоимости  продукции по ТЭФ в среднегодовых  ценах предыдущего года производится в пять этапов.

На первом этапе определяется стоимость выпущенной продукции  за предыдущий год по среднегодовым  ценам предыдущего года.

На втором этапе рассчитывается себестоимость произведенной продукции за предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года. Расчет производится как в разрезе каждого элемента затрат, так и в целом по себестоимости.

На третьем этапе  рассчитываются затраты на один рубль продукции, произведенной в предыдущем году, как в целом, так и в разрезе элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Для расчета числовых значений данных показателей достаточно себестоимость рассчитанную в целом по всей продукции и по каждому элементу затрат, ее формирующих, разделить на стоимость продукции, произведенной за предыдущий год и выраженной в среднегодовых ценах предыдущего года. Полученный результат следует умножить на 100. Одновременно с этим определяется удельный вес отдельных элементов затрат в их общей величине.

На четвертом этапе  определяется стоимость выпущенной продукции за отчетный год (по плану  и фактически) в среднегодовых  ценах за предыдущий год.

На пятом этапе укрупненным  методом определяется расчетная (условная) себестоимость за отчетный год, как  по плану, так и фактически. Расчетная себестоимость продукции отчетного года определяется исходя из уровня затрат и цен, действовавших в предыдущем году, и объема (стоимости) выпущенной продукции в отчетном году. Затем детализированным методом определяется расчетное значение отдельных элементов затрат, формирующих себестоимость продукции. Расчетное значение себестоимости продукции в целом и по отдельным элементам затрат, ее образующим, определяется путем умножения стоимости выпущенной продукции по плану и фактически за отчетный год на один рубль затрат предыдущего года. Полученный результат делится на 100 для перевода в рубли затрат, выраженных в копейках.

Определить значение данных показателей расчетной себестоимости  можно тремя способами:

• путем умножения удельного веса каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции, на расчетную себестоимость. Предварительно определяется расчетная себестоимость продукции, выпущенной в отчетном году по плану и фактически;
• путем умножения стоимости выпущенной продукции за отчетный год в ценах предыдущего года на один рубль затрат, приходящихся на один рубль стоимости продукции, выпущенной в предыдущем году, как в целом по всей себестоимости, так и по каждому элементу затрат;
• путем умножения себестоимости в целом и величины каждого элемента затрат, формирующих себестоимость продукции за предыдущий год, на индекс объема выпущенной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Значения величин элементов  затрат при использовании любого способа расчета должны совпадать.

Показатель  расчетной себестоимости имеет  условное значение. Это означает, что  он определяется исходя из следующей  предпосылки: какова была бы предположительная себестоимость продукции, если бы ее величина росла прямо пропорционально индексу роста стоимости выпущенной продукции по плану и фактически по отношению к стоимости выпущенной продукции за предыдущий год. При этом цены на отдельные элементы затрат, формирующие себестоимость продукции, равнялись бы среднегодовым ценам предыдущего года. Одновременно с этим расход конкретных видов материально-технических, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов, приходящихся в натуральном выражении на единицу продукции в отчетном году (по плану и фактически), должен полностью соответствовать аналогичным затратам предыдущего года. Наряду с этим, структура стоимости выпущенной продукции за отчетный год полностью должна соответствовать ее структуре в предыдущем году. Ясно, что в реальности такого показателя нет, поэтому показатель расчетной себестоимости имеет условное значение.

Несмотря на условное значение, показатель расчетной себестоимости  выполняет крайне важную функцию  в экономических исследованиях. Значение этой функции состоит в  том, чтобы создать условия для  определения влияния ТЭФ на изменение себестоимости продукции в отчетном году в сравнении с себестоимостью продукции предыдущего года.

Следует отметить, что расчетную  себестоимость продукции отчетного года также можно исчислить тремя способами, суть которых изложена выше. Например, при использовании второго и третьего способов расчетная себестоимость () продукции отчетного года определяется по следующим формулам:

 

,                                                                                                      (1.9.1)