Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

3.Анализ прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы:

• выплаты работникам (за работников) и иным физическим лицам из средств организации;
• расходы, связанные с осуществлением организацией хозяйственной деятельности;
• компенсационные выплаты и расходы, связанные с улучшением жилищных условий работников.

При анализе  влияния ТЭФ на изменение эффективности  затрат на оплату труда целесообразно  выделить следующие факторы:

- повышение технического уровня производства, включая реализацию инвестиционных и инновационных проектов и улучшение организации труда, производства и управления (за счет НТП);

- разница между индексом роста цен в отчетном периоде в сравнении с базисным периодом на товары, входящие в потребительскую корзину, с одной стороны, и индексом роста цен на оплату труда (индексом роста стоимости рабочей силы) по тарифным соглашениям между администрацией предприятия и трудовым коллективом, - с другой;

- разница между индексом роста цен на выпущенную предприятием продукцию в отчетном периоде в сравнении с предыдущим годом, с одной стороны, и индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, - с другой;

- структурные сдвиги в ассортименте выпущенной продукции.

Рассмотрим порядок определения  влияния вышеназванных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда.

На  первом этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат (затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды) на воспроизводство стоимости рабочей силы за счет НТП по формуле:

 

,                                                                                        (1.7.1)

 

где - относительная экономия интегральных затрат на оплату труда за счет технических, организационных факторов и за счет относительной экономии условно-постоянной части этих затрат, р.; , - интегральные затраты на оплату труда в базисном и отчетном годах, р., - индекс роста физического объема выпуска продукции, исчисленного в неизменной трудоемкости продукции; – индекс среднего роста стоимости рабочей силы в расчете на год по тарифному соглашению между руководством предприятия и профсоюзной организацией работников, обусловленный ростом цен на потребительские товары.

Исходя из экономического содержания формулы (1.42), можно сделать вывод, что первая правая часть формулы показывает, какую условную величину составляли бы интегральные затраты на оплату труда, если бы они росли в сравнении с предыдущим годом прямо пропорционально действию двух факторов:

• изменению физического объема выпущенной продукции, исчисленного в неизменных нормо-часах по предыдущему году;
• изменению стоимости рабочей силы в сравнении с предыдущим годом за счет роста стоимости одного нормо-часа в соответствии с тарифным соглашением между трудовым коллективом и руководством предприятия.

Вторая  правая часть формулы отражает фактическую  величину интегральных затрат на оплату труда в отчетном периоде. В этом случае разница между первой и второй правыми частями формулы показывает относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП.

На  втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда () за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению, по формуле:

 

,                                                                                             (1.7.2)

 

где – индекс роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину.

На  третьем этапе находят относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда, полученную за счет опережения роста цен на реализованную продукцию  в сравнении с индексом роста  цен на товары, входящие в потребительскую корзину () по формуле:

 

,                                                                                                   (1.7.3)

 

где – индекс роста цен на реализованную продукцию.

На  четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет структурных  сдвигов в ассортименте продукции () по формуле:

 

,                                                                             (1.7.4)

 

где – индекс роста физического объема выпущенной продукции в отчетном году в сравнении с базисным периодом, исчисленный в неизменных ценах предыдущего года.

На  заключительном этапе анализа проверяют  правильность выполненного расчета путем сопоставления относительной экономии интегральных затрат на оплату труда, полученной за счет отдельных ТЭФ с суммарной величиной относительной экономии этих затрат за счет действия всех ТЭФ. Для проверки результатов используют формулу:

.                                               (1.7.5)

 

Для исследования влияния ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда отдельных групп работников предприятия последних подразделяют на три группы:

1. Специалисты, руководители и рабочие, находящиеся на повременной оплате труда, или по которым оплата труда осуществляется по должностным окладам.
2. Рабочие с повременно-премиальной системой оплаты труда с выплатой премий за выполнение нормированных заданий.
3. Рабочие со сдельной системой оплаты труда.

Влияние ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой классификационной группы определяют в следующей последовательности.

На  первом этапе рассчитывают относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП с выделением такой экономии по условно-постоянной части этих затрат ():

 

,                                                                               (1.7.6)

 

где - интегральные затраты на оплату труда работников, входящих в первую группу в базисном периоде, р.

Расчет относительной экономии интегральных затрат на оплату труда за счет НТП по первой классификационной группе работников проводят по методике, аналогичной той, которая применялась для расчета такой экономии в целом по предприятию [см. ф-лу (1.7.1)].

Далее, на втором этапе анализа  определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению () по формуле:

 

.                                                                      (1.7.7)

 

На  третьем этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников первой группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (), по формуле

 

.                                                                        (1.7.8)

 

На  четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет структурных  сдвигов в ассортименте продукции () по формуле:

 

.                                                                       (1.7.9)

 

На  заключительном этапе проводят проверку полученных результатов по формуле:

 

,                                            (1.7.10)

 

где - фактические затраты на воспроизводство стоимости рабочей силы по первой классификационной группе за анализируемый период, р.

В аналогичной  последовательности, за исключением  первого этапа, ведут расчеты  относительной экономии интегральных затрат на оплату труда работников второй классификационной группы.

На  первом этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет изменения норм выработки () с расчетом по формуле:

 

,                                        (1.7.11)

 

где Н  – норматив премии за каждый процент  роста выпуска продукции, равный 0,5.

Далее, на втором этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению () по формуле:

 

.                                                                   (1.7.12)

 

На  третьем этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (), по формуле:

 

.                                                                     (1.7.13)

 

На  четвертом этапе анализа определяют относительную экономию интегральных затрат на оплату труда работников второй группы за счет структурных  сдвигов в ассортименте продукции () по формуле:

 

.                                                                     (1.7.14)

 

Заключительную  проверку проводят по формуле:

 

,                                          (1.7.15)

 

где - фактический фонд оплаты труда работников второй группы за анализируемый период, р.

По третьей классификационной группе работников предприятия относительную экономию интегральных затрат на оплату труда за счет НТП () можно определить как разницу между суммой относительной экономии интегральных затрат на оплату труда по перечисленным группам работников за счет НТП в целом по предприятию и величинами относительной экономии этих затрат по первой и второй группам работников. Расчет осуществляют по формуле:

 

.                                                                                            (1.7.16)

 

На  втором этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы, полученную за счет разницы между средним индексом роста цен на товары, входящие в потребительскую корзину, и индексом роста стоимости рабочей силы по тарифному соглашению ():

 

.                                                                      (1.7.17)

 

На  третьем этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет опережения роста цен на продукцию над ростом цен на товары, входящие в потребительскую корзину (), по формуле:

 

.                                                                       (1.7.18)

 

На  четвертом этапе определяют относительную  экономию интегральных затрат на оплату труда работников третьей группы за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции ():

 

.                                                                       (1.7.19)

 

Заключительную  проверку проводят по формуле:

 

,                                                (1.7.20)

 

где - фактические интегральные затраты на оплату труда работников третьей группы за анализируемый период, р.

Возможен  и другой методический подход к анализу  влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию интегральных затрат на оплату труда. Его суть состоит в последовательном разделении анализа влияния отдельных ТЭФ на относительную экономию затрат на оплату труда, относительную экономию затрат на социальные нужды и относительную экономию прочих затрат на воспроизводство стоимости рабочей силы. На основе этих расчетов определяют суммарную (интегральную) относительную экономию затрат на оплату труда. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.8 Анализ косвенных расходов, включаемых в себестоимость продукции.

 

По способу отнесения на себестоимость  конкретных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми расходами считаются те, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. В противоположность им, косвенные расходы относятся на себестоимость изделий, работ, услуг пропорционально избранной базе распределения, а предварительно собираются на определенных счетах. Соответственно, чем больше доля прямых расходов, тем точнее определена себестоимость конкретного объекта калькулирования. При этом деление затрат на прямые и косвенные осуществляется только на предприятиях, производящих два или более видов продукции. [8]

Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической  их величины на рубль продукции в  динамике за 5—10 лет, а также с  плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.