Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на основе данных ОАО «Сибур»

 

Такой методический подход позволяет определить влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции и влияние изменения цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, на выполнение плана по данному показателю и его изменение в сравнении с предыдущим годом. В третьей части табл. 1.5 представлена информация о затратах на один рубль продукции, рассчитанных по первым двум ее разделам.

Показатели затрат на один рубль продукции служат основным инструментом анализа себестоимости продукции по ТЭФ, а также выявления причин выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости продукции, к которым относятся

- относительная экономия затрат на один рубль продукции;

- затраты на один рубль продукции и их изменение;

- прирост прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- прирост рентабельности продукции.

На основании данных, представленных в табл. 1.4.1 проводится оценка выполнения плана по относительной экономии себестоимости продукции. Подобный анализ проводится в следующей последовательности. На первом этапе определяется влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости по плану в сравнении с предыдущим годом. На втором этапе рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции по ТЭФ и в целом по предприятию. На третьем этапе дается оценка выполнения плана по относительной экономии себестоимости в целом и в разрезе ТЭФ.

Прежде всего, внимание обратить стоит на соотношение между двумя важнейшими факторами, обусловившими изменение себестоимости продукции в плане в сравнении с предыдущим годом. К этим факторам относятся изменения цен на производственные ресурсы, цен на выпускаемую продукцию, обуславливающие повышение или наоборот, экономию себестоимости.

Следует запомнить: для того чтобы рассчитать относительную  экономию себестоимости за счет повышения цены на выпущенную продукцию, необходимо рост цен на продукцию умножить на затраты на один рубль продукции в базисном периоде и полученный результат разделить на 100.

Относительная экономия себестоимости как по плану, так и фактически за счет ТЭФ может быть определена тремя методами:

1. методом прямого счета относительной экономии себестоимости по каждому ТЭФ в отдельности (изолированный метод);
2. методом абсолютных разниц, сущность которого состоит в определении влияния каждого последующего фактора на относительную экономию себестоимости путем вычитания из последующего показателя значения предыдущего показателя себестоимости продукции, причем каждый последующий показатель отражает влияние предыдущих факторов на изменение себестоимости;
3. методом умножения разниц затрат на один рубль продукции между последующим и предыдущим уровнем этих затрат на стоимость фактически выпущенной продукции в ценах плана или фактически действующих ценах.

При использовании второго  и третьего методов относительная  экономия себестоимости за счет действия последнего фактора, отражающего влияние роста цен на выпущенную продукцию, определяется как разница между относительной экономией себестоимости, исчисленной по обобщающему показателю, и суммой этих экономии, обусловленных действием всех ТЭФ, кроме последнего.

Рассмотрим сущность второго  метода определения относительной  экономии себестоимости по данным табл. 1.4.1. Результаты анализа, показанные в табл. 1.4.1, отражают влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости:

• в плане в сравнении с предыдущим годом (часть 1 табл. 1.4.1);
• фактически в сравнении с предыдущим годом (часть 2 табл. 1.4.1);
• фактически в сравнении с планом (часть 3 табл. 1.4.1).

Рассмотрим порядок расчета  влияния ТЭФ на относительную  экономию себестоимости по данным первой части табл. 1.4.1. Аналогичным образом рассчитывается влияние ТЭФ на относительную экономию себестоимости по второй части табл. 1.4.1. Данные третьей части рассчитываются как разница между показателями второй и первой. В результате определяется отклонение фактических показателей от плана по каждому ТЭФ в отдельности и в целом по всей совокупности факторов. Исходя из разницы между фактическими и плановыми значениями обобщающих показателей относительной экономии себестоимости дается оценка выполнения плана по данному показателю в целом по предприятию.

Анализ проводится в следующей последовательности.

1. Определяется относительная экономия (относительное удорожание) себестоимости продукции за счет структурных сдвигов в ассортименте продукции. С этой целью из плановой себестоимости продукции, исчисленной по ценам и уровню затрат предыдущего года (стр. 8 табл. 1.4.1) величины себестоимости продукции по бизнес-плану (стр. 14 табл. 1.4.1). Таким образом, определяем структурный сдвиг в ассортименте продукции, предусмотренный планом в сравнении с предыдущим годом, привел к удорожанию или к удешевлению себестоимости на данную сумму.
2. Рассчитывается влияние изменения цен на ресурсы, формирующие себестоимость продукции, на относительное изменение затрат. С этой целью из плановой себестоимости продукции, рассчитанной исходя из планового выпуска, плановых цен на производственные ресурсы, формирующие себестоимость, и уровня затрат предыдущего года, (стр. 9 табл. 1.4.1), вычитается предыдущий показатель, т. е. плановая себестоимость продукции, исчисленная исходя из уровня затрат и уровня цен предыдущего года. Следовательно, на эту сумму допущено относительное увеличение или снижение себестоимости продукции.
3. Рассчитывается относительная экономия себестоимости за счет изменения уровня затрат в сравнении с предыдущим годом в результате реализации инвестиционных проектов и других ОТМ. Расчет проводится путем вычитания из плановой величины себестоимости продукции (плановый выпуск, плановая цена и плановый уровень затрат) плановой себестоимости при базисном уровне затрат. Это разница стр. 10 и 9 табл. 1.4.1.
4. Рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции () по обобщающему показателю по следующей формуле:

 

,                                                                                   (1.4.1)

 

где - стоимость выпущенной продукции по плану в ценах плана;  - стоимость продукции, выпущенной в базисном периоде; – плановая себестоимость продукции;  - себестоимость продукции предыдущего года.

5. Рассчитывается суммарная относительная экономия себестоимости продукции за счет действия предыдущих трех факторов, путем суммирования их, с учетом их положительного или отрицательного значения.
6. Рассчитывается относительная экономия себестоимости продукции за счет роста цен на выпущенную продукцию. Расчет проводится путем вычитания из относительной экономии себестоимости, рассчитанной по обобщающему показателю, суммарного относительного удорожания себестоимости за счет трех предыдущих факторов.

Наряду с этим, относительная  экономия себестоимости за счет роста  цен на выпущенную продукцию (), исходя из третьего метода, может быть определена по формуле:

 

,                                                                                         (1.4.2)

 

где – прирост стоимости выпущенной продукции по плану за счет роста цен, предусмотренный в плане; - затраты на один рубль продукции за предыдущий год.

Чтобы определить относительную  экономию себестоимости, исходя из первого  метода, за счет конкретного ТЭФ, необходимо разность в затратах на один рубль  продукции, обусловленную действием  данного фактора, умножить на стоимость  выпущенной продукции по плану или  фактически, исчисленную в ценах  базисного периода. [5]

 

 

 

 

1.5 Анализ прямых материальных затрат в составе себестоимости продукции

 

Анализ использования  материалов, стоимость которых включается в себестоимость продукции, направлен  прежде всего на изучение эффективности использования прямых материальных затрат. Анализ можно проводить в целом по предприятию и по центрам возникновения затрат.

В состав прямых материальных затрат включают:

-  сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;

- покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги кооперированных Предприятий  по обработке давальческого сырья  и материалов;

-  топливо и энергию  на технологические цели.

Анализ эффективности  использования прямых материальных затрат осуществляется в следующей последовательности. На первом этапе изучают динамику и структуру материальных затрат как в сопоставимых ценах, так и в действующих. На втором этапе дают обобщающую оценку выполнения плана по эффективности использования прямых материальных затрат в разрезе каждой статьи калькуляции. На третьем этапе проводят анализ влияния ТЭФ на изменение эффективности прямых материальных затрат при производстве продукции. На четвертом, заключительном, этапе анализируют эффективность использования прямых материальных затрат на производство конкретных видов продукции.

Проведение первого и  второго этапов анализа, включающего  изучение структуры и динамики прямых материальных затрат и оценку выполнения плана по эффективности использования материальных ресурсов, осуществляют на основе данных, представленных в специальных аналитических таблицах, включающих информацию о структуре, динамике и затратах на один рубль продукции прямых переменных затрат сырья и материалов, рассчитанных в сопоставимых ценах.

На первом этапе анализа необходимо сделать вывод о том, какие изменения произошли в отчетном году в динамике этих затрат как по плану, так и фактически в сравнении с предыдущим годом.

На втором этапе анализа прямых материальных затрат оценивают выполнение плана по эффективности их использования на основе сравнения планового и фактического значений следующих изменений эффективности материальных затрат: затраты сырья и материалов на один рубль продукции, относительная экономия материальных затрат: затраты сырья и материалов на один рубль продукции, относительная экономия материальных затрат.

На третьем этапе выявляют причины невыполнения плана по материальным затратам на рубль продукции, влияние  технико-экономических факторов на изменение эффективности прямых материальных затрат при производстве продукции.

Необходимо отметить, что  содержание выводов о выполнении плана по эффективности использования прямых материальных затрат, сделанных на основе показателя относительной экономии их использования, должно полностью совпадать с ранее сделанными выводами на основе показателя прямых материальных затрат на один рубль продукции.

На отклонение фактической  величины прямых материальных затрат на один рубль продукции могут оказывать влияние изменение:

- структуры в ассортименте выпускаемой продукции в части, относящейся к прямым материальным затратам;

- цен на прямые материальные затраты;

- удельных норм расхода (уровня) прямых материальных затрат;

- цен на выпущенную продукцию.

На выполнение плана по относительной экономии прямых материальных затрат оказывают влияние те же факторы. На изменение абсолютной суммы прямых материальных затрат, кроме названных факторов, оказывает влияние также изменение объема выпускаемой продукции.

Влияние изменения объема выпускаемой продукции и ее структуры  на изменение суммы прямых материальных затрат можно рассчитать, если базисную величину этих затрат, приходящихся на единицу каждого из конкретных видов продукции, пересчитать на выпуск продукции по плану и фактически. Расчет проводят по формулам:

 

,                                                                                                                                (1.5.1)

,                                                                                                                          (1.5.2)

.                                                                                                                               (1.5.3)

 

В этом случае влияние изменения  объема и структуры выпущенной продукции  а изменение общей суммы материальных затрат по плану и фактически определяют по формулам:

 

,                                                                                                        (1.5.4)

,                                                                                                            (1.5.5)

 

где , , - общая сумма прямых затрат сырья и материалов за предыдущий год, условная величина материальных затрат по плану и фактически, рассчитанных из планового и фактического выпуска продукции, но базисного уровня норм и цен на прямые затраты сырья и материалов, входящих в себестоимость продукции, р.;  - счет фактора объема выпущенной продукции и ее структуры, р.; - общая сумма изменения прямых материальных затрат фактически в сравнении с предыдущим годом за счет фактора объема выпущенной продукции и ее структуры, р.; , , - выпуск конкретных видов продукции за предыдущий год, по плану и фактически; - прямые материальные затраты на единицу конкретных видов продукции за предыдущий год, натур. ед.

Затем рассчитывают раздельное влияние фактора объема выпущенной продукции на изменение общей суммы материальных затрат по плану либо фактически по формулам:

 

,                                                                                                         (1.5.6)

,                                                                                                              (1.5.7)

 

где , - индекс роста выпуска продукции в плане и фактически в сравнении с предыдущим годом; , - изменение суммы материальных затрат по плану и фактически за счет изменения объема выпущенной продукции, р.

Далее сальдовым методом  определяют изменение прямых материальных затрат за счет изменения структуры  выпускаемой продукции. Расчет производится путем вычитания из общей суммы  изменения прямых материальных затрат, вызванного изменением объема и структуры  выпущенной продукции, той части  изменений, которая произошла за счет изменения объема выпущенной продукции, по формулам: