Налоговое право

   Рассмотрим  некоторые из основных принципов.

   1. Принцип законности является, как известно, общим для всех отраслей права, в том числе для финансового, составной и обособленной частью которого является налоговое право. Законность можно определить как обязательное (неуклонное) исполнение требований законов и основанных на них подзаконных актов органами государственной власти и управления, органами самоуправления, должностными лицами, гражданами и их объединениями. Иными словами, законность — это обязательное исполнение требований законодательства всеми субъектами права.

   2. Принцип отрицания  обратной силы закона проявляется в том, что законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют (ст. 1, п. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На практике это означает, что вновь принятый закон не распространяется на отношения, возникшие до его принятия, а поэтому размер налоговых платежей необходимо исчислять в соответствии с нормативным актом, который вновь принят.

   3. Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения (ст. 6 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

   4. Принцип льготности налогообложения означает, что налоговые законы должны иметь правовые нормы, закрепляющие (устанавливающие) для отдельных и (или); определенных групп налогоплательщиков (юридических и физических лиц) льготы по налогам, т. е. облегчающие бремя налоговых обязанностей. Например, согласно ст. 10 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлены следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; целевые налоговые льготы, включая налогавые кредиты (отсрочку взимания налогов); изъятие из обложения определенных элементов объекта налога и другие льготы. Таким образом, налоговая льгота — это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово-экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей.

   5. Принцип равенства  защиты прав и  интересов налогоплательщиков и государства означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке. Например, налоговые инспекции вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с граждан-налогоплательщиков. В свою очередь налогоплательщики — физические (и юридические) лица имеют право обратиться в суд (арбитражный суд) при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженности и т.д.

   6. Принцип резидентства означает временное место жительства налогоплательщика. Исходя из этого критерия в юридической литературе всех налогоплательщиков справедливо подразделяют на две группы: имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

   Смысл этого принципа состоит в том, что если лицо находится на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не уплачивает подоходного налога с физических лиц. Это имеет значение для иностранцев и лиц без гражданства.

   Для юридических лиц принцип резидентства также имеет значение, поскольку это связано с уплатой налогов.

   В правовой литературе справедливо определяют резидентство юридических лиц в  зависимости от соответствующих  критериев. Например, по. критерию "инкорпорация" юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). Исходя из этого критерия все юридические лица по законодательству Российской Федерации являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и за ее пределами, даже если эти юридические лица не занимались бизнесом (предпринимательской деятельностью) в Российской Федерации. По критерию "деловая цель" юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. Так, в Италии компания признается резидентом, если на своей территории она имеет формальную или функционирующую штаб-квартиру или ее основные деловые цели реализуются на территории Италии. По критерию "место осуществления текущего управления компанией, компания признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью такой компании. К примеру, в соответствии с законодательством Португалии резидентом признается компания, если ее головной офис или исполнительная дирекция находится в Португалии¹. 

Кучеров 

   К числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:

   — всеобщность налогообложения;

   — податное равенство;

   — экономическая обоснованность налогов и сборов;

   — определенность налогов и сборов;

   — конституционность налогообложения;

   — законность установления налогов и  сборов.