Анализ себестоимости продукции

 

     В процессе анализа сопоставляются фактические  затраты с бюджетом по каждому  уровню ответственности и выявляются отклонения от бюджетных сумм только по тем видам затрат, которые контролируются на данном уровне (например, на уровне производственного подразделения — зарплата персоналу подразделения, расход материалов, энергии и другие расходы, подконтрольные данной службе).  

 

     На  высшем уровне ответственности анализируются качественные результаты деятельности предприятия в целом.

     Действия  аналитика по анализу затрат по центрам  ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений⁷.

     Такая организация планирования, учета  и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно  повышает и ответственность руководителей  каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли.

Глава 2. Анализ прямых и косвенных затрат

     2.1. Анализ прямых материальных затрат

     Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

 
Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 6.

Анализ  целесообразно начинать с изучения факторов изменении материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель⁸:

УМЗ_i=∑(УР_i·Ц_i)

Расчет  влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ₀=∑(УР_i0·Ц_i0); УМЗ_усл=∑(УР_i1·Ц_i0);

УМЗ₁=∑(УР_i1·Ц_i1);

ΔУМЗ_ур=УМЗ_усл – УМЗ₀;

ΔУМЗ_ц=УМЗ₁ – УМЗ_усл.

Данные  табл. 14 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

     После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ_i= VBП_i∑(УР_i·Ц_i) 

Из табл. 15. видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 22 610 – 17 000 = +5 610 тыс. руб.;

б) расхода  материала на изделие 21 998 – 22 610 = –612 тыс. руб.;

в) стоимости  материальных ресурсов 28 130 – 21 998 = +6 132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 16.)

 

     Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции⁹.

Необходимые данные для расчета приведены в табл. 17.  

 

     На  основании этих данных мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились  на 8 488 тыс. руб., в том числе за счет изменения: 
объема производства продукции 23 750 – 25 000 = –1250 тыс. руб.;  
структуры производства продукции 27 170 – 23 750 = +3420 тыс. руб.;  
материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = –726 тыс. руб.; 
стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

Итого: 33 488 – 25 000 = + 8488 тыс. руб.

     Расход  сырья и материалов на единицу продукции  зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

     В процессе анализа нужно узнать изменение  удельного расхода материала  за счет каждого фактора, а затем  полученный результат умножить на базовый  уровень цены и фактический объем  производства i-гo вида продукции. В  результате получим прирост суммы  материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗ_хi=ΔУР_xi·Ц_i0·VPП_i1.

     Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗ_хi=ΔЦ_xi·УР_i1·VPП_i1.

     На  многих предприятиях могут иметь  место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции¹⁰.

     Наличие сверхплановых безвозвратных отходов  приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

     В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.