Анализ себестоимости продукции

 

     Аналитические расчеты, приведенные в табл. 6, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения  объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры  производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп; 
количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп; 
роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;  
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

Итого: –1,25 коп.

     После этого можно установить влияние  исследуемых факторов на изменение  суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 7):

ΔП_Xi=ΔИЕ_Xi·∑(VPП_i1·Ц_i0)

     На  основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.  

 

     Следует отметить также, что темпы роста  цен на ресурсы опережают темпы  роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном  эффекте инфляции.

     1.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат⁵.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;  
А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;  
b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;  
VBП_i — объем выпуска i-гo вида продукции.  
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 5.

Используя эту модель и данные табл. 8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

 

Общее изменение себестоимости единицы  продукции составляет

ΔС_обш = С₁ – С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том  числе за счет изменения:

а) объема производства продукции 

ΔС_VBП = С_усл1 –С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы  постоянных затрат

ΔСа= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы  удельных переменных затрат

ΔС_b = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 9).

 

     После этого более детально изучают  себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 10).

     Приведенные данные показывают рост по всем статьям  затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

     Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

1.4. Анализ затрат  по центрам ответственности

     Анализ  затрат по центрам ответственности  основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

     С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

     Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность  за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок — за качество и цену этого сырья⁶.

     При определении центров ответственности  за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

1) если  менеджер может контролировать  объем и цену потребляемых ресурсов и услуг, то он ответствен за все затраты по их осуществлению;

2) если  менеджер может контролировать  объем потребляемых ресурсов  и услуг, но не их цену, то  он отвечает только за те  различия между фактическими  и запланированными расходами, которые вызваны изменением количества потребленных ресурсов и услуг;

3) если  менеджер не может контролировать  ни объем ресурсов (услуг), ни их  цену, то расходы будут неуправляемыми (неревантными) и ответственность  за них менеджер не несет.

     Система учета и анализа затрат по центрам ответственности не будет действовать, если несправедливо возложена ответственность за расходы на тех лиц, которые не обладают полномочиями контроля за их уровнем.

     Примерные ежемесячные отчеты об исполнении сметы  по центрам ответственности приведены в табл. 11-13.

На самом  низком уровне отчет более детальный, а на более высоком — менее  детальный. Отчеты по исполнению сметы, как правило, сопровождаются пояснительной  запиской руководителя центра ответственности, в которой раскрываются причины отклонения от сметы по каждой статье затрат и принимаемые корректирующие меры.