Анализ себестоимости продукции

 
 
 
 

2.2. Анализ прямой заработной платы

     Прямые  трудовые затраты занимают также  значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывают большое  влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости  продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

     Общая сумма прямой зарплаты (рис. 7) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./ч.

Факторные модели:

а) общей  суммы прямой заработной платы в  целом по предприятию:

ЗП_общ =∑(VBП_общ·У_Дi·ТЕ_i·ОТ_i);

б) суммы  прямой заработной платы на весь объем  производства i-гo вида продукции¹¹:

ЗП_i =VBП_i·ТЕ_i·ОТ_i;

в) суммы  прямой заработной платы на единицу  продукции i-гo вида:

УЗП= TE_i·ОТ_i;

     Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 19.). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

ΔУЗП_те = ΔTЕi·ОТ_i0;

ΔУЗП_от = ΔТЕi1·ОТ_i,

 

     Полученные  данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно  из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования)¹².

     После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

ΔЗП_i(увп) = ΔVBП_i·TE_i0·OT_i0 = (13 300 – 10 000) · 16 · 35 = +1848 тыс. руб.;

ΔЗП_i(TE) = ΔVBП_i1·ΔTE_i·OT_i0 = 13 300 · (15 – 16) · 35 = –465,5 тыс. руб.;

ΔЗП_i(OT) = VBП_i1·TE_i1·ΔOT_i = 13 300 · 15 · (45 – 35) = +1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом  по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры продукции. При увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 20.) составляет 2 160 тыс. руб. (11 600 – 9440), в том числе за счет:

уменьшения  объема выпуска продукции 

ΔЗП_vвп= ЗП_усл1 – ЗП₀ = 8 968 – 9 440 = –472 тыс. руб.;

изменения структуры производства продукции 

ΔЗП_стр= ЗП_усл2 – ЗП_усл1 = 9 637 – 8 968 = +197 тыс. руб.;

снижения  трудоемкости продукции 

ΔЗП_те= ЗП_усл3 – ЗП_усл2 = 9 080 – 9 637 = –557 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда 

ΔЗП_от= ЗП₁ – ЗП_усл3 = 11 600 – 9 080 = +2 520 тыс. руб.

 

     Трудоемкость  продукции и уровень  оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

ΔЗП_Х1=ΔТЕ_Хi · ОТ₀ · VВП₁;

ΔЗП_x1=ТЕ₁ · ΔОТ_x1 · VBП₁.

Например, в связи с заменой части  старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел./ч. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5 · 35), а на весь фактический выпуск продукции — 232 750 руб. (17,5 · 13 300).

     Если  требуется комплексно оценить влияние  данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с  внедрением нового оборудования увеличились  амортизация и другие расходы:

где — изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

— изменение суммы зарплаты за счет i-гo фактора;

ΔАм_xi — изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-гo мероприятия;

ΔVBП_xi — изменение объема производства j-гo вида продукции за счет i-гo мероприятия.

     При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

2.3. Анализ косвенных затрат

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения¹³.

     В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменения косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

     Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

     Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции  и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными.

     Общая сумма амортизации  зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

     Удельная  амортизация на единицу продукции  зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции  выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

     На  величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы на один машиночас работы.

     Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

     На  сумму расходов по внутреннему перемещению  грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

     Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных  расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 21).

     При проверке выполнения сметы нельзя всю  полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины их вызвали. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.