Анализ себестоимости продукции

 
 
 
 
 

     Из  табл. 3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5%

(I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За  счет изменения структуры  продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные  расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции  и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости  продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

     Углубить  анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 2).

Математически эту зависимость можно представить  следующим образом:

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

     Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

·  по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

     В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и  сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 –  67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен  на потребленные ресурсы и услуги

81 510 –  64 700 = +16 810 тыс. руб. 

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2585 : 67 285).

     В процессе анализа  необходимо также  оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия⁴.

     Как видно из табл. 1 и рис. 3, рост произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

 
 
 
 
 
 
 

1.2. Анализ издержкоемкости продукции

     Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной  продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

 

     В процессе анализа следует изучить  выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

     На  основании приведенных данных можно  сделать вывод, что издержкоемкость  продукции на анализируемом предприятии  снижается менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

     Необходимо  также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат (табл. 5).

     После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис. 4.  
 
 
 
 
 
 
 

 

Для расчета  их влияния можно использовать следующую факторную модель:

Расчет  производится способом цепной подстановки поданным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.  

 
 
 
 
 
 
 
 

Расчет  влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции приведен в табл. 6.