Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты на примере ОАО «ОНОС» за 2003-2005 года

4) за счет  изменения номенклатуры и ассортимента  продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет следующих факторов (см. таблицу 2.6).

Реальной можно  считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб. выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс. руб., при условии, что она  достигнута за счет улучшения использования  производственных ресурсов.

Таблица 2.6

Результаты факторного анализа снижения затрат на 1 руб.

товарной продукции  ОАО «ОНОС» в 2005 год

(тыс. руб.)

Факторы	Все затраты	Материальные  затраты
1. Снижение стоимости            материальных ресурсов	-3,2	-3,2
2. Снижение себестоимости        отдельных изделий	-84,9	-27,3
3. Изменение  плановой            номенклатуры и ассортимента      продукции	-58,3	-50,6

Для выявления  резервов снижения производственных затрат необходимо тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по отдельным изделиям и видам продукции.

На основании  данных организации о рентабельности отдельных видов продукции составляется следующая таблица (см. таблицу 2.7).

Таблица 2.7

Выполнение  плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции ОАО «ОНОС» за 2005 год

Наименование  продукции	Выработано  продукции, тыс.тонн	Показатель      себестоимости		Отклонение       фактической      себестоимости от    плановой
		по плану	фактически	на единицу  продукции,  руб., коп.	на весь   выпуск,    тыс. руб.
Мазут	14 864	339,9	336,5	-3,4	-50,5
Бензин	7 001	643,1	639,9	-3,2	-22,4
Дизельное топливо	3 000	79,0	75,3	-3,7	-11,1
Печное топливо	1 060	98,05	98,96	+0,91	+9,6
Товары прочие	557	96,18	93,72	-2,46	-13,7
Итого	х	х	х	х	-88,1

В таблице 2.7 выработка  продукции по гр. 1 показана в натуральном  выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость  единицы изделия в руб.; данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится  к изделиям мазут, бензин, дизельное  топливо;  по продукции печное топливо и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции  показана в стоимостном выражении  (тыс. руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны  затраты на 1 руб. выпущенной продукции  (коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.

Из рассмотрения приведенных  в таблице 2.7 данных можно сделать вывод, что при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции фактические затраты по продукции "печное топливо" оказались выше плана на 0,91 коп., а в пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп. : 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости  выпущенной продукции за счет структурных  сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения плана  по номенклатуре и ассортименту при  неодинаковой рентабельности выпускаемой продукции. В таблице 2.7 снижение себестоимости выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее рентабельному изделию "мазут", что было видно из расчета влияния изменения структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить на вопрос: была ли реализована данная продукция?

По низкорентабельной  продукции "печное топливо" (см. таблицу  А.2.5) имело место невыполнение плана  выпуска на 120 тыс. руб. (1060 тыс. руб. - 1180 тыс. руб.). В результате нарушения  планового ассортимента получена дополнительная экономия в размере 13,8 тыс. руб. (178 тыс. руб. х 7,74 руб. : 100), которая не является заслугой организации.

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции  в результате изменения структуры  можно выделить влияние повышения  качества изделий. Для разграничения  влияния этих двух факторов выпущенная продукция корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам организаций на продукцию улучшенного качества.

 

Анализ затрат по статьям калькуляции

 

Задача анализа  себестоимости важнейших видов  продукции заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа  используются развернутые калькуляции  в ОАО «ОНОС» (см. таблицу 2.8).

Анализ калькуляции  изделия начинается с определения  выполнения плана по полной себестоимости  изделия. Как видно из таблицы 2.8, задание по снижению себестоимости продукции "мазут" составило 17 руб. 63 коп. (339,90руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость продукции уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03руб. х 100 : 357,53руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Таблица 2.8

Калькуляция затрат на производство мазута

ОАО «ОНОС» в 2005 г

(руб.)

Статьи калькуляции	Себестоимость			Отклонение  фактической себестоимости от плановой
	плановая	фактически
		2005 год	2004 год	на единицу продукции	на весь  фактический  выпуск, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1. Сырье и  материалы	36,12	34,39	38,40	-1,73	-25,7
2. Возвратные  отходы   (вычитаются)	(-)1,05	(-)1,28	(-)1,17	(-)0,23	(-)3,4
3. Покупные изделия,   полуфабрикаты и  услуги сторонних  организаций	222,07	224,03	231,95	+1,96	+29,1
4. Топливо и  энергия для технологических  целей	2,00	2,00	2,00	-	-
5. Основная  заработная плата производственных  рабочих	21,64	20,65	22,92	-0,99	-14,7

Продолжение таблицы 2.8

1	2	3	4	5	6
6. Дополнительная      заработная плата       производственных рабочих	2,20	1,77	2,75	-0,43	-6,4
7. Единый социальный   налог	3,67	3,45	3,95	-0,22	-3,3
8. Расходы на  подготовку и           освоение производства	8,20	8,34	9,19	+0,14	+2,1
9. Расходы на  содержание и эксплуатацию оборудования	16,96	16,73	17,50	-0,23	-3,4
10. Общепроизводственные  расходы	11,20	10,88	11,91	-0,32	-4,8
11. Общехозяйственные  расходы	12,20	11,33	13,02	-0,87	-12,9
12. Потери от  брака	-	0,04	0,03	+0,04	+0,6
13. Прочие производственные  расходы	1,70	1,35	1,98	-0,35	-5,2
14. Производственная   себестоимость	336,91	333,68	354,43	-3,23	-48,0
15. Внепроизводственные  расходы (расходы на продажу)	2,99	2,82	3,10	-0,17	-2,5
16. Полная себестоимость	339,90	336,50	357,53	-3,40	-50,5

 

Сверхплановое уменьшение себестоимости продукции "мазут" получено главным образом  за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане  уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в 2005 году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против 2004 года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу  подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым  отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных  изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по ОАО «ОНОС» составил 10 тыс. руб., только по продукции "мазут" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. Перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "мазут" - результат изменения цен. Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих  по важнейшим изделиям проводится в  тех отраслях промышленности, где  эта часть фонда заработной платы  имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В вышерассмотренной  отчетной калькуляции по изделию "мазут" (таблица 2.8) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.