Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты на примере ОАО «ОНОС» за 2003-2005 года

Перерасход  может возникнуть за счет нерационального использования покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый  перерасход в сумме 10 тыс. руб., а  по дополнительной - экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, которые  составляют в себестоимости продукции  сравнительно большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется сметами.

В общей сумме  вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В таблице 2.2 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат" расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, включенные в себестоимость произведенной продукции, выше планового показателя на 8 тыс. руб. Для выяснения конкретных причин этого перерасхода проводится анализ каждой статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье "Эксплуатация оборудования" фактически израсходовано  средств на 7 тыс. руб. больше, чем  предусмотрено было сметой за счет увеличения количества эксплуатируемых  объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов. Устранение этих причин перерасхода энергии и материалов позволило бы уменьшить себестоимость продукции на 3 тыс. руб.

Превышение расходов по статье "Текущий ремонт оборудования и  транспортных средств" на сумму 2 тыс. руб. вызвано изготовлением запасных частей вследствие их несвоевременной  поставки от специализированных организаций.

Следует иметь в виду, что не всякая экономия является оправданной. Так, экономия на амортизационных отчислениях может быть вызвана невыполнением мероприятий по вводу в действие основных фондов.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам устанавливается  общая сумма экономии (перерасхода). По данным, приведенным в таблице 2.2 "Себестоимость всей выпущенной продукции по статьям затрат", сверхплановая экономия составила соответственно 7 и 19 тыс. руб. Отклонения по отдельным статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются с привлечением показателей утвержденных организацией смет. В этом случае каждая статья требует тщательного и более детального рассмотрения для того, чтобы установить, насколько экономически оправдан тот или иной перерасход и заслужена достигнутая экономия.

Сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря могут  быть результатом нарушений норм расхода материальных ресурсов, что  может отрицательно характеризовать  работу организации. Особое внимание в  этом случае обращается на факты сверхпланового расхода на содержание общезаводского персонала и аппарата управления. Они почти всегда свидетельствуют о несоблюдении штатной дисциплины. Фактические суммы расходов на содержание аппарата управления сопоставляются с утвержденными по смете как в целом, так и по отдельным видам расходов, а затем в ходе анализа выявляются причины отклонений.

При анализе общепроизводственных и общехозяйственных расходов особое внимание обращается на допущенные непроизводительные расходы и потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении, недостачи материальных ценностей и др. Сокращение общехозяйственных и общепроизводственных расходов в части непроизводительных расходов и потерь - прямой резерв уменьшения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости выпущенной продукции завершается подсчетом сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции (в сопоставимых ценах) по плану и отчету, а также их сравнением с фактическими показателями за предыдущий период.

Потери от брака составили  в организации 10 тыс. руб., которые  складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке  оборудования сверх установленных  норм, а также затрат на исправление  брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода.

Увеличение  доли брака в себестоимости продукции  свидетельствует об ухудшении качества работы как самой организации, так  и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования, проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникшего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

Внепроизводственные расходы  организаций состоят из расходов по реализации произведенной продукции  и обязательных отчислений (расходы по упаковке, транспортировке, сбыту продукции). В ходе анализа себестоимости выпущенной продукции уточняются суммы внепроизводственных расходов по плану и фактически и причины имеющихся отклонений.

Для ОАО «ОНОС» установим  задание по уменьшению себестоимости сравнимой выпускаемой продукции в процентах к 2004 году. Для оценки выполнения этого задания ОАО «ОНОС» выполняются расчеты в таблице 2.3.

Из таблицы  2.3 следует, что заданием было предусмотрено  уменьшить себестоимость сравнимой  товарной продукции против 2004 года на 82 тыс. руб. (10 861 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.). В выполнение плана не засчитывается  экономия в сумме 70,3 тыс. руб. Уменьшение себестоимости продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, равно 152,3 тыс. руб. (10 790,7 тыс. руб. - 10 943 тыс. руб.), или 1,39% к 2004 году (152,3 тыс. руб. : 10 943 тыс. руб. х 100).

Таблица 2.3

Выполнение  задания по уменьшению себестоимости

сравнимой продукции  ОАО «ОНОС» за 2005 год

(тыс. руб.)

Показатели	Сумма
1	2
Себестоимость сравнимой выпускаемой продукции:
- по плановой  себестоимости	10 861
- по среднегодовой  себестоимости 2004 года	10 943
Себестоимость сравнимой товарной продукции по плану (за вычетом экономии, не учитываемой  при оценке выполнения плана (10 861 - 70,3))	10 790,7
Уменьшение  себестоимости сравнимой выпускаемой продукции по плану, увеличенное на сумму экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, в % к 2004 году ((стр. 3 - стр. 2) : стр. 2)	-1,39
Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции:
- по среднегодовой  себестоимости 2004 года	11 476

Продолжение таблицы 2.3

1	2
- по фактической  себестоимости	11 251
- по фактической  себестоимости в ценах,         принятых в плане	11 254
Уменьшение  себестоимости сравнимой выпущенной   продукции в % к 2004 году:
- фактически (стр. 6 - стр. 5) : стр. 5	-1,96
- фактически  в ценах, принятых в плане          (стр. 7 - стр. 5) : стр. 5	-1,93

 

Себестоимость фактически выпущенной сравнимой продукции  в действующих ценах на материальные ресурсы ниже среднегодовой себестоимости  предыдущего года на 225 тыс. руб. (11 251 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,96% (225 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100), а в ценах, принятых в плане, - на 222 тыс. руб. (11 254 тыс. руб. - 11 476 тыс. руб.), или на 1,93% (222 тыс. руб. : 11 476 тыс. руб. х 100).

Сверхплановая экономия, засчитываемая в выполнение плана, составила 69,7 тыс. руб. (222 тыс. руб. - 152,3 тыс. руб.), или 48,7% (69,7 тыс. руб. : 143 тыс. руб. х 100) от общей суммы сверхплановой экономии (143 тыс. руб. = 225 тыс. руб. - 82 тыс. руб.).

Наиболее важным фактором уменьшения себестоимости  сравнимой продукции является применение более прогрессивных норм расхода материальных ресурсов и трудовых нормативов, что, в свою очередь, зависит:

-от своевременности  и полноты проведения организационно-технических  мероприятий;

-от внедрения  новой, прогрессивной техники  и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

-от улучшения  организации производства и труда.

С этой целью  проводится оценка выполнения плана  организационно-технических мероприятий  по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат и фактически полученному экономическому эффекту.

Анализ изменения  всех затрат на 1 руб. товарной продукции  по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение  цен на выпускаемую продукцию  и материальные ресурсы (сырье,  материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости  (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение  номенклатуры и ассортимента  продукции по сравнению с планом.

Для анализа  вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица 2.4.

Таблица 2.4

Факторы изменения  затрат на 1 руб. товарной продукции

ОАО «ОНОС» за 2005 год

Факторы	Расчет    (в коп.)	Изменения затрат против плана
		в копейках	в сумме
			тыс. руб.	расчет
1	2	3	4	5
1. Изменения  цен на товарную продукцию:
- все затраты	89 – 89,155	-0,155	х
- материальные  затраты	70,836 -  70,959	-0,123	х
2. Изменения  цен на материальные ресурсы:
- все затраты	89,155 -  89,18
- материальные  затраты	70,959 - 70,984	-0,025	-3,2	- 0,025 х 12 651 :  100
3. Снижение себестоимости  отдельных изделий:
- все затраты	89,18 -  89,851	-0,671	-84,9	- 0,671 х 12 651 :  100
- материальные затраты	70,984 -  71,2	-0,216	-27,3	0,216 х  12 651 :  100
4. Изменение  номенклатуры и ассортимента  продукции:
- все затраты	89,851 - 90,312	-0,461	-58,3	- 0,461 х 12 651 :  100

Продолжение таблицы 2.4

1	2	3	4	5
- материальные затраты	71,2 - 71,6	-0,4	-50,6	- 0,4 х  12 651 : 100
5. Общее  отклонение  от  плана:
- все затраты	89 - 90,312	-1,312	-146,4	11 276 - 11 425,4
- материальные  затраты	70,836 -  71,6	-0,764	-81,1	8 977 -  9 058,1

 

В таблице 2.4: 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах  на материальные ресурсы и в ценах  плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100); расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице А.2.5 (58,2 тыс. руб.); в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб. (89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100.

Влияние вышеперечисленных  факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения  цен на выпущенную продукцию  путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примечание 1 к таблице 2.4);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

3) за счет снижения  себестоимости (материалоемкости) отдельных  выпускаемых изделий путем сопоставления  фактических затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);