Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты на примере ОАО «ОНОС» за 2003-2005 года

Немаловажна роль себестоимости  в увеличении прибыли и повышении  рентабельности производства.

Себестоимость сохраняет  свое значение и как ценообразующий фактор.

С развитием рыночных отношений «себестоимость» как  экономическая категория со временем трансформируется в категорию «издержки», поскольку предприятия, решая вопросы  о максимизации прибыли, принимают решения на основе «экономических издержек». Экономические издержки – понятие более емкое, нежели себестоимость продукции. Себестоимость продукции по своему составу соответствует «бухгалтерским», или так называемым явным издержкам. В связи с этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки – управленческую.

В состав себестоимости  продукции(работ, услуг) включаются затраты: непосредственно связанные с  производством продукции и обусловленные  технологией и организацией производства; на подготовку и освоение продукции; связанные  с использованием продукции; с использованием природного сырья( например, рекультивация земель); на обслуживание производственного процесса( проведение ремонтов оборудования, его модернизацию и другое); обеспечение нормальных условий труда техники безопасности; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и другое.); на управление производством (содержание аппарата управления, командировочные расходы, содержание технических средств управления и другое); связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; выплат, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве время (оплата очередных и дополнительных отпусков и другое); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, в негосударственные пенсионные фондов; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; платежи по кредитам банков; налоги, сборы, платежи и другие отчисления.

Себестоимость продукции  складывается из затрат, которые разнообразны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

Классификация затрат производится по ряду признаков:

- первичные элементы  затрат; 

- статьи расходов (статьи  калькуляции);

- способ отнесения затрат на  себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения  объема производства;

- степень однородности затрат;

- зависимость от времени возникновения  и отнесения на себестоимость  продукции; 

- удельный вес затрат в себестоимости  продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует  разделение себестоимости продукции  на простые общепринятые элементы:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  на их приобретение (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой  материальных ресурсов транспортом  и персоналом предприятия, подлежит включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных затрат включается также затраты предприятия на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом  стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

Из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или  частично потребительские качества исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного  персонала предприятия и оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из  сдельных расценок, тарифных ставок  и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции,  выдаваемой в порядке натуральной  оплаты труда;

- выплаты стимулирующего  характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

- выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- стоимость выдаваемых  бесплатно в соответствии с  действующим законодательством  предметов, остающихся в личном  пользовании;

- оплата очередных  и дополнительных отпусков, проезда  к месту отдыха работников  предприятия, расположенных в  районах  Крайнего Севера;

- выплаты работникам, высвобождаемым предприятий и  из организаций в связи с  их реорганизацией, сокращение численности работников и штата;

- единовременные вознаграждения  за выслугу лет в соответствии  с действующим законодательством;

- оплата за время  вынужденного прогула или выполнение  нижеоплачиваемой работы в случаях,  предусмотренных законодательством;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентам  высших учебных заведений и  учащихся средних специальных  и профессионально-технических учебных  заведений, проходящих производственную  практику на предприятиях;

- другие виды выплат.

В элементе «Единый социальный налог» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством  нормам: органам государственного социального  страхования, в Пенсионный фонд, Фонд занятости, в фонд медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия. При расчете  амортизационных отчислений предприятием может быть использован один из методов: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; по обязательному страхованию имуществу предприятия, учитываемого в составе производственных фондов предприятия; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам; оплата по сертификации продукции; затраты на командировки; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; оплата за услуги связи, вычислительных центров и банков; расходы на рекламу и другие затраты.  

 Каждый из перечисленных  общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от сферы их применения и производственного назначения.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному  назначению и месту возникновения  в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые типовые затраты:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия  на технологические цели;

- затраты на оплату  труда производственных рабочих;

- дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные  нужды;

- расходы на подготовку  и освоение производства;

- расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные  расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные  расходы;

- внепроизводственные  расходы.

Классификация по калькуляционным  статьям расходов служит основной для разработки калькуляции себестоимости отделенных видов продукции, работ и услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения  затрат на себестоимость продукции  выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связаны с технологическим процессом  изготовления изделий. Это расходы  на сырье, материалы, технологическое  топливо и энергию, основная заработная плата основных производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием.

По степени зависимости  от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Пропорциональные –  это затраты, сумма которых зависит  непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и так далее).

Непропорциональные –  это затраты, абсолютная величина которых  при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для  отопления, энергия для освещения  помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализацией продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлено.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты  на сырье, основные материалы, амортизация  основных фондов).

Комплексными называются статьи, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены первичные элементы.

В зависимости от времени  возникновения и отнесения на себестоимость продукции затрат могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и так далее).

По удельному весу затрат в себестоимости продукции  различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

 

Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

 

Калькулирование – это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее части, себестоимость конкретных видов изделий, сумм затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.