Анализ и оценка издержек предприятия, их влияние на финансовые результаты на примере ОАО «ОНОС» за 2003-2005 года

В связи с  тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной  платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых  трудовых затрат в себестоимости  выпущенной продукции (работ,  услуг);

- факторы, влияющие  на величину трудовых затрат;

- возможные  резервы экономии средств по  заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия  производства:

- изменение  объема выпуска производимой  продукции;

- изменение  самой структуры производства  и уровня затрат на отдельные  выпускаемые изделия, определяемые  трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему  фонду оплаты труда и

2) по отдельным  выпускаемым изделиям.

При анализе  прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при  наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе  заработной платы в себестоимости  отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):

 

                              З = Овп х Ту х Зч,                                                         (2.1)

 

где  З     -  заработная плата в себестоимости отдельных изделий,

      Овп - объем выпуска продукции,

      Ту    - удельная трудоемкость,

       Зч    -  среднечасовая заработная  плата.

Оправданным может  быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость  отдельных изделий находится  в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой  оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

-абсолютное  отклонение по трудоемкости умножается  на среднечасовую заработную  плату по плану (изменение трудоемкости);

-абсолютное  отклонение по уровню оплаты  труда умножается на фактический  уровень трудоемкости продукции  (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом ОАО «ОНОС» успешно  справилось с выполнением задания  по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

-рационального  использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

-своевременного  проведения организационно-технических  мероприятий и соблюдения технологического  процесса;

-сокращения  потерь от непланируемого брака;

-доведения до  норм расходов по эксплуатации  оборудования;

-ликвидации  перерасхода по текущему ремонту  основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно  уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой  продукции.

 

Анализ затрат на один рубль товарной продукции

 

Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально  допустимая величина затрат, предусмотренная  исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой  продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет  целью выявить и оценить резервы  снижения производственных затрат и  успешное выполнение установленного задания  по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Проанализируем  динамику затрат на 1 руб. выпускаемой  продукции за 2003 – 2005 гг. (рисунок 1). Происходит планомерное снижение затрат по всем видам продукции.

Рисунок 1 Динамика затрат на 1 руб. выпускаемой продукции ОАО «ОНОС» за 2003 – 2005 гг.

 

Для оценки и  анализа выполнения задания по предельному  уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей  таблицы (см. таблицу 2.9).

Таблица 2.9

Выполнение  заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и  лимиту материальных затрат

(тыс. руб.)

Показатели	Все затраты	В том числе      материальные затраты
1	2	3
1. Себестоимость  всей выпущенной продукции по  плану	10 888	8 632
2. Выпуск продукции  в отпускных ценах по  плану	12 056	12 056
3. Затраты на 1 руб. выпущенной продукции по  плану (коп.)	90,312	71,6
4. Себестоимость  фактически выпущенной продукции  по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке  выполнения плана   (стр. 1 - стр. 15)	10 817,7	8 569,4
5. Затраты на 1 руб. товарной продукции по  плану, уменьшенные на экономию, не  учитываемую при оценке  выполнения задания  (коп.) (стр. 4 : стр. 2 х  100)	89,73	71,08
6. Себестоимость  всей фактически выпущенной продукции
исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции  по плану (стр. 3 х   стр. 9 : 100)	11 425,4	9 058,1
- по фактической  себестоимости	11 279	8 977
- по фактической   себестоимости в ценах, принятых  в плане <*>	11 282,2	8 980,2
7. Выпуск продукции  в отпускных ценах
- фактически  в ценах, принятых в плане	12 651	12 651
- фактически  в действующих отпускных ценах	12 673	12 673
8. Затраты на 1 руб. фактически выпущенной продукции (коп.)
- фактически  в действующих ценах       (стр. 7 : стр. 10 х 100)	89,0	70,836
- фактически  в ценах, принятых в плане        (стр. 8 : стр. 9 х 100)	89,18	70,984
- исходя из  фактического выпуска и ассортимента и  плановой себестоимости продукции <**>	89,851	71,2
9. Экономия (-),перерасход (+) по себестоимости  выпущенной  продукции по сравнению с планом   (стр. 8 - стр. 6)	-143,2	-77,9

 

Продолжение таблицы 2.9

1	2	3
в том числе  экономия (-), не учитываемая при оценке выполнения задания по себестоимости	-70,3	-62,6
10. Экономия (-),  перерасход (+),  принимаемые для  оценки выполнения задания по  себестоимости  (тыс. руб.) (стр. 14 -стр. 15)	-72,9	-15,3
в % к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб.  выпущенной продукции  по плану (стр. 16 : стр. 6 х  100)	-0,64	-0,17

Примечание  к таблице 2.9:

<*> В данные  расчеты включено снижение стоимости  материалов на 3,2 тыс. руб.

<**> На основе  приведенных данных таблицы 2.9:

плановая себестоимость  выпущенной продукции на фактический  ассортимент - 11 367 тыс. руб.;

материальные  затраты по плану - 71,6 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

при определении  стр. 13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.

Выполнение  установленного задания по предельному  уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

Влияние изменения  номенклатуры и ассортимента продукции  на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению  с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде  отклонений от плановой структуры продукции  определяется как разность между  плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В вышеприведенной  таблице 2.4 экономия, не учитываемая  при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции  и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению  с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану  за вычетом экономии, не учитываемой  при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты - 8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Экономия, принимаемая  для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или 0,64% (72,9 тыс. руб. х 100 : 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс. руб. х 100 : 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты  на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую  при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,79 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08 коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100 : 71,08 коп.).

 

Анализ прибыли и рентабельности продукции

 

Задача анализа прибыли  состоит в определении факторов и причин невыполнения задания по прибыли. При анализе прибыли рассматриваются источники ее образования и выявляются резервы ее дальнейшего увеличения.