Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

 

     Проведя анализ структуры денежных средств,  можно придти к выводу, что наибольший удельный вес как в 2003 году так  и в 2002 году в составе денежных средств занимает их поступление, так  в 2003 году удельный вес поступлений денежных средств составил 98,64 %, в 2002 году – 99,03 %. Из них удельный вес поступлений денежных средств от реализации в 2003 году значительно возрос по сравнению с 2002 годами составил 17,36 % (83,80-66,44). Это свидетельствует о повышении  деловой активности предприятия и его имиджа. О доверии покупателей к предприятию ИП «ВайнигБел» свидетельствует и рост полученных авансов. Их удельный вес в поступлении денежных средств в 2003 году составил 13,83 % по сравнению с 0 % в 2002 году.

     В 2003 году денежные средства в основном использовались на приобретение сырья  комплектующих, материалов и других аналогичных ценностей (90%) по сравнению с 2002 годом (59,82 %). Это обусловлено спросом на произведенную продукцию, о чем свидетельствует темп роста реализации, а также ростом цен на комплектующие.

     Сумма денежных средств, поступивших на предприятие  в виде выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг, может  быть представлена такими факторными показателями, как: выручка от продажи  продукции, товаров, работ и услуг начисленная; выручка, полученная в результате исполнения обязательств не денежными средствами; прирост (уменьшение) дебиторской задолженности в части доходов предприятия.

     Эти факторы имеют свою специфику. От сумм выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг начисленной, выручки, полученной в результате исполнения обязательств не денежными средствами, а также от суммы прироста (уменьшения) дебиторской задолженности в части доходов зависит выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, реально полученная предприятием. Следовательно, отмеченные факторы непосредственно определяют поступление денежных средств, т. е. оказывают прямое влияние на денежные потоки предприятия несмотря на то, что характеризующие их факторные показатели сформированы по принципу начисления.

     Вместе  с тем действие фактора «Изменение выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг начисленной» влияет на денежные потоки предприятия и косвенно. Следовательно, начисленная выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг является показателем, от величины которого зависит не только чистый остаток денежных средств предприятия, но и чистый финансовый результат его деятельности. Учитывая это, в целях выделения факторов разного порядка, косвенно влияющих на денежные потоки предприятия, а также в целях увязки чистого остатка денежных средств с чистым финансовым результатом и определения факторов, влияющих на отклонение этих показателей друг от друга, начисленную выручку от продажи продукции, товаров, работ и услуг необходимо подвергнуть дальнейшей детализации по ее составным частям.

     Факторами первого порядка относительно выручки  от продажи продукции, товаров, работ и услуг начисленной являются «Изменение прибыли от реализации» и «Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг».

     Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг, в свою очередь, можно также детализировать и рассматривать как сумму  ее изменений по каждому элементу затрат. Таким образом, можно в отдельности изучить действие на денежные потоки предприятия изменения материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и прочих затрат.

     Согласно  порядку заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, в частности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», прибыль (убыток) от реализации включает в себя коммерческие и управленческие расходы. Их выделение в качестве факторных показателей дает возможность углубить анализ и определить влияние на денежные потоки предприятия таких факторов, как изменение прибыли (убытка) от продаж, изменение расходов на реализацию и изменение управленческих расходов.

     Операционные  доходы и расходы формируются  под действием факторов, которые в бухгалтерской отчетности преимущественно представляются такими показателями, как реализация основных средств и прочего имущества, расходы от операций, связанных с ценными бумагами, прочие операционные доходы (расходы).

     Внереализационные доходы и расходы можно рассматривать  как укрупненные факторные показатели. Величина внереализационных доходов зависит от: полученных штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий договоров; активов, полученных безвозмездно; поступлений в возмещение причиненных предприятию убытков; прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде; сумм кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовых разниц; сумм дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и т. п.

     Если  учетной политикой предприятия  не предусмотрено списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26, непосредственно на счет 46 «Реализация товаров, продукции, работ, услуг», то выделение управленческих расходов как факторного показателя при анализе денежных потоков не производится.

     Из  совокупного финансового результата, полученного от обычной деятельности с учетом операционных, а также  внереализационных доходов и расходов, предприятие уплачивает налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи. Их изменения являются факторами, влияющими на денежные потоки предприятия, поэтому прибыль (убыток) до налогообложения необходимо детализировать и исследовать как прибыль (убыток) от обычной деятельности и налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

     Показатель  «Прибыль (убыток) за отчетный период» как показатель бухгалтерской отчетности принято рассчитывать суммированием соответствующих статей доходов и расходов формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в соответствии с которыми и осуществлялось выделение факторов, косвенно влияющих на денежные потоки предприятия.

     В результате совместного действия рассмотренных  факторов, прямо и косвенно влияющих на денежные потоки предприятия, формируется  разница между чистым остатком денежных средств и чистым финансовым результатом, которые получены предприятие за исследуемый период времени.

     Подводя итог по данному вопросу, следует  отметить, что предложенная в [45] схема взаимосвязи конечного остатка денежных средств с определяющими его факторами позволяет:

• четко установить соподчиненность соответствующих отчетных показателей;
• увязать величину чистого остатка денежных средств с чистым финансовым результатом;
• выделить факторы разного порядка, прямо и косвенно влияющие на денежные потоки предприятия, а также на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата;
• определить границы между исследуемым показателем и действующими на него факторами, учитывая, что факторные показатели могут рассматриваться как исследуемые, а их последовательная детализация обеспечивает выделение факторов разного порядка.

     Установленная взаимосвязь между исследуемыми показателями и определяющими их факторами является детерминированной и может быть выражена математически. 
 

     

3. Анализ  денежных потоков  предприятия

 
 

     При установлении взаимосвязи между показателями «Поступило денежных средств за исследуемый период» и «Израсходовано денежных средств за исследуемый период» и их слагаемыми учитываются данные, предусмотренные формой № 4 «Отчет о движении денежных средств».

     Так, показатель «Поступило денежных средств за исследуемый период» (П) представляется в виде суммы выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг (Вр), выручки от реализации основных средств (Во), выручки от реализации иного имущества (Ви), авансов, полученных от покупателей (заказчиков) (Ап), бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования (Б), кредитов и займов, полученных (Кп), дивидендов, процентов по финансовым вложениям (Д) и прочих поступлений (Пп), т. е.

П = Вр + Во + Ви + Ап + Б + Кп + Д + Пп.                  (1)

     Оплата  приобретенных товаров, работ, услуг (Оп), оплата труда (От), отчисления на социальные нужды (Оф), на выдачу подотчетных сумм (Ок), на выдачу авансов  (Ав), на оплату долевого строительства (Ос), оплата машин, оборудования и транспортных средств (Ом), финансовые вложения (Ф), выплата дивидендов, процентов (Дв), оплата процентов по полученным кредитам и займам (Кк), расчеты с бюджетом (Рб) и прочие выплаты (Рп) являются слагаемыми показателя «Израсходовано денежных средств за исследуемый период» (Р). Взаимосвязь между ними выражается формулой

Р =Оп  + От + Оф + Ав + Ос + Ом + Ф + Дв + Кк + Рб + Рп.       (2)

     Для достижения цели, поставленной перед  анализом денежных потоков предприятия, требуются дальнейшая детализация и преобразование формул (1) и (2).

     В связи с тем, что

П =Врн - Внд - Дзд,           (3)

где Врн - выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг начисленная;  
Внд - выручка, полученная в результате исполнения обязательств неденежными средствами; Дзд - прирост (уменьшение) дебиторской задолженности в части доходов, формула (3) может быть представлена в виде

П =Врн - Внд - Дзд + Во + Ви + Ап + Б + Кп + Д + Пп.     (4)

     Обязательства перед бюджетом возникают у предприятия  в связи с необходимостью уплаты налогов, в том числе и налога на прибыль. Следовательно, перечисления в бюджет можно рассматривать как перечисления налога на прибыль и перечисления прочих налогов и иных аналогичных обязательных платежей (Рбн). Тогда

Р = Оп  + От + Оф + Ав + Ос + Ом + Ф + Дв + Кк + Рн +  Рбн + Рп.       (5)

     Учитывая, что частные показатели, характеризующие  объемы поступления денежных средств  на предприятие и их использования, являются одновременно и факторными показателями, отражающими факторы, прямо влияющие на денежные потоки, формулы (1), (2), (4) и (5) можно использовать не только для установления источников поступления и направлений расходования денежных средств предприятия, но и для выявления влияния на денежные потоки соответствующих прямых факторов.

     Необходимо  отметить, что приведенные формулы не являются окончательными и при наличии соответствующей информации в целях углубления анализа могут быть подвергнуты дальнейшим преобразованиям путем детализации слагаемых.

     Известно, что взаимосвязь конечного остатка  денежных средств (Ок) со слагаемыми может быть выражена формулой

Ок =Он + Оч,            (6)

где Он -  остаток денежных средств на начало исследуемого периода, Оч -  чистый остаток денежных средств за исследуемый  период

     Порядок расчета чистого остатка денежных средств за исследуемый период отражается формулой

Оч =П - Р.        (7)

     Учитывая  формулы (4) и (5), можно преобразовать  формулы (6) и (7). Они будут иметь следующий вид:

Ок = Он + Врн - Внд - Дзд + Во + Ви + Ап + Б + Кп + Д + Пп - Оп  - От - Оф - Ав –

- Ос - Ом - Ф - Дв - Кк - Рн-  Рбн - Рп;     (8) 
Оч = Врн - Внд - Дзд + Во + Ви + Ап + Б + Кп + Д + Пп - Оп  - От - Оф - Ав - Ос -  
- Ом - Ф - Дв - Кк - Рн-  Рбн - Рп.     (9)

     Формулы (8) и (9) дают возможность увязать  факторы, прямо влияющие на денежные потоки предприятия, с конечным и чистым остатками денежных средств соответственно.

     Все представленные формулы отражают аддитивную взаимосвязь, поэтому изменение какого-либо фактора (А) вызывает прямо или обратно пропорциональное изменение исследуемого показателя.

     Так,

∆Ок = ∆Он + ∆Оч,      (10)

∆Оч = ∆П - ∆Р,       (11)

∆П = ∆Врн - ∆ Внд - ∆ДЗд + ∆Во + ∆Ви + ∆Ап + ∆Б + ∆Кп + ∆Д + ∆Пп,        (12)

∆Р = ∆Оп + ∆От + ∆ Оф  + ∆Ав +∆ Ос +∆ Ом + ∆Ф + ∆Дв + ∆Кк + ∆ Рн+   
+ ∆Рбн + ∆ Рп                                                                                                               (13)

     Следовательно,

∆Ок = ∆Он + ∆Врн - ∆ Внд - ∆ДЗд + ∆Во + ∆Ви + ∆Ап + ∆Б + ∆Кп + ∆Д + ∆Пп –

- ∆Оп - ∆От - ∆ Оф  - ∆Ав -∆ Ос -∆ Ом - ∆Ф - ∆Дв - ∆Кк -∆ Рн-  - ∆Рбн - ∆ Рп  ,  (14)                                                                                                 

∆Оч = ∆Врн - ∆ Внд - ∆ДЗд + ∆Во + ∆Ви + ∆Ап + ∆Б + ∆Кп + ∆Д + ∆Пп –

- ∆Оп - ∆От - ∆ Оф  - ∆Ав -∆ Ос -∆ Ом - ∆Ф - ∆Дв - ∆Кк -∆ Рн - ∆Рбн - ∆ Рп        (15)

     Исходя  из того, что выручка от продажи  продукции, товаров, работ и услуг  начисленная может быть рассчитана по формуле