Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

     Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь 17 февраля 2004 г. №16 «О бухгалтерской отчетности организаций» [35] были утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, в которых разделены показатели бухгалтерского и налогового учета, что позволяет получать более точную информацию и реальном финансовом положении предприятия.  
 

     3.2. Показатели денежных  потоков предприятия  и факторы, определяющие  их величину 
 

     Экономический анализ предполагает обязательное наличие  комплексной увязки показателей, характеризующих исследуемый предмет, и определяющий их факторов.

     Объем денежных потоков предприятия за отчетный период характеризуется такими показателями, как «Поступило денежных средств» и «Израсходовано денежных средств». Остаток денежных средств предприятия, в зависимости от порядка его расчета, может быть выражен одним из трех показателей: начальный остаток денежных средств, чистый остаток денежных средств и конечный остаток денежных средств. Чистый остаток денежных средств на любой момент исследуемого периода определяется как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами в течение этого периода.

     Наиболее  полное выявление факторов, влияющих на движение денежных средств и на отклонение их остатка от чистого финансового результата, возможно при представлении анализа денежных потоков предприятия в качестве единого целого - системы, охватывающей логически взаимосвязанные составные элементы более низкого порядка и в то же время, являющейся неотъемлемой частью системы более высокого уровня. Использование такого важнейшего общеметодологического принципа экономического анализа, как системность, позволяет наиболее полно выявить внешние и внутренние факторы, определяющие движение денежных средств, установить взаимосвязь между ними и исследуемыми показателями, выразить эту взаимосвязь математически, раскрыть поведение денежных потоков и их элементов с последующей формализацией. Исследовать денежные потоки предприятия как единую систему и провести их анализ возможно путем представления конечного остатка денежных средств предприятия как доминирующего показателя, выделения его слагаемых и дальнейшей их детализации.

     Разработанная базовая схема взаимосвязи показателей, характеризующих и обусловливающих денежные потоки предприятия, и факторов, определяющих их величину, представлена на Рис. 1. [45].

     Логика  представленного рисунка заключается в следующем.

     Как известно, слагаемыми остатка денежных средств предприятия на конец отчетного периода являются начальный и чистый остатки денежных средств. Они выступают факторными показателями, которые характеризуют прямые факторы первого порядка относительно конечного остатка денежных средств.

     Непосредственно с денежными потоками отчетного  периода связан чистый остаток денежных средств предприятия, так как он определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших на предприятие в течение отчетного периода, и суммой денежных средств, израсходованных предприятием в этом же периоде. Если чистый остаток денежных средств выступает исследуемым показателем, то показатели «Поступило денежных средств» и «Израсходовано денежных средств» являются факторными показателями, характеризующими прямые факторы первого порядка относительно чистого остатка денежных средств и второго порядка относительно конечного остатка денежных средств.

     Итоговые  показатели, характеризующие объем  денежных потоков предприятия, представляются в бухгалтерской отчетности в разрезе ряда частных показателей, которые дают возможность оценить, в каком объеме и из каких источников были получены денежные средства, а также куда и сколько их было израсходовано. Их можно рассматривать как факторные показатели, отражающие прямые факторы первого порядка относительно показателей «Поступило денежных средств» и «Израсходовано денежных средств», а следовательно, как факторные показатели, отражающие прямые факторы более низкого порядка (второго и третьего) относительно чистого и конечного остатков денежных средств предприятия.

     В соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Министерства финансов Республики Беларусь 20.01.2000 №23 [33], отчетные показатели, отражающие поступление на предприятие денежных средств, состоят из: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

• поступлений за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.);
• поступлений за реализованное прочее имущество;
• авансы от покупателей и прочих контрагентов
• прочие операционные и внереализационные доходы;
• суммы денежных средств, поступивших на счета безвозмездно; и т.п.

     Для характеристики направлений и величины расходования денежных средств в  бухгалтерской отчетности должны быть представлены следующие показатели:

• оплата приобретения товарно-материальных ценностей;
• оплата работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат;
• оплата командировочных расходов и хозяйственных нужд;
• оплата обязательств перед бюджетом;
• погашение кредитов (займов);
• выплата процентов по полученным кредитам;
• прочие нужды.

     Рассмотрим  динамику движения денежных потоков  и проанализируем структуру денежных средств на основе данных Отчета о движении денежных средств (Форма №4) за 2002 – 2003 годы. Данные отразим в Таблице 2 и Таблице 3. 

Таблица 2. Динамика движения денежных потоков 

Окончание табл. 2. 

     Рассматривая  динамику движения денежных потоков 2003 года против 2002, можно сделать вывод, что остаток денежных средств на начало года в 2003 году увеличился на 5 582 тыс. руб. (327,7 %) по сравнению с 2002 годом. Рост денежных средств в 2003 году на 332472 тыс. руб. (233,2%) произошел в основном за счет их поступления от увеличения объема реализации на 327013 тыс. руб. или на 295,3%. Этот высокий коэффициент роста поступления денежных средств от реализации свидетельствует о повышении конкурентоспособности продукции и предприятия.

     Направлено  денежных средств – всего в 2003 году увеличилось на 264255 тыс.руб. (208,7%) по сравнению с 2002 годом, а именно: на приобретение товаров, увеличение произошло  на 311197 тыс. руб. (314%), на оплату труда  – 11958 тыс. руб. (330,5 %), на отчисления на социальные нужды – на 578 тыс. руб. (409,4 %), на выдачу подотчетных сумм увеличилось на 8859 тыс. руб. (335,9 %), на расчеты с бюджетом – на 5389 тыс. руб. (168 %). 

     Положительным в работе ИП «ВайнигБел» является увеличение расходования денежных средств на оплату труда, как основного показателя социального развития коллектива предприятия. Вместе с тем опережающие темпы расходования денежных средств на оплату сырья, материалов против темпов роста реализации на 80,8 % (314-233,2) может отрицательно сказаться на финансовых результатах и ухудшат расчеты.  
 
 

Таблица 3. Анализ структуры денежных средств