Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

      Карт-счет - банковский счет, открываемый банком-эмитентом клиенту,    на    котором   отражаются  операции,  произведенные   с использованием  карточки  (карточек).  При осуществлении операций по карт-счету  возможен  овердрафт  в  пределах  лимита,  определенного локальными  нормативными  правовыми  актами (далее - правила банка), разработанными    в  соответствии  с  законодательством   Республики Беларусь.

      В пунктах платежа информация с  карточки считывается и передается для списания с карт-счета.  

      Учет  расчетов посредством  векселя. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой расчета, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Факт  передачи  или  получения  векселей  по  любым операциям с использованием    векселей    должен    быть    удостоверен    актом приема-передачи,   который   подписывается   уполномоченными  лицами сторон.

      Вексель  -  долговая  ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное  обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную  сумму денег владельцу векселя (векселедержателю) или третьему лицу.

       Покупателю  продукции по различным причинам выгоднее воспользоваться товарной формой кредита, чем получить денежный кредит для немедленной оплаты материальных ценностей. В момент покупки товаров у заемщика возникает временная экономия денежных средств для расчетов с поставщиками.

       Преимущества  векселя заключаются в соединении в нем 2-х важнейших функций – кредитной и расчетной. То есть, с одной стороны вексель используется как инструмент оформления кредита, предоставляемого в товарной форме поставщиком покупателю. Обращение векселей основано на обращении товаров. Оформленные векселями акты товарообмена позволяют не прерывать кругооборот средств субъектов хозяйствования. В то же время завершение кругооборота можно признать лишь тогда, когда векселя своевременно оплачиваются или взаимно компенсируются и когда не оплаченные в срок векселя заменяются деньгами обязанных лиц. При этих условиях вексельное обращение функционирует нормально, наряду с денежной наличностью и банковским кредитом обслуживает оборот страны.

       Гражданским кодексом Республики Беларусь [8] установлено, что вексель является ценной бумагой (ст. 144). Согласно ст. 1 и 75 Закона РБ от 13.12.1999 № 341-3 "Об обращении переводных и простых векселей" [12] вексель представляет собой документ, подтверждающий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму векселедержателю, то есть вексель удостоверяет собой такое имущественное право векселедержателя, как право денежного требования [15].

       Различают два вида векселей:

• процентные векселя – по ним обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
• дисконтные векселя – по ним обязательство платить составляет только определенную сумму.

       Различают также векселя простые и переводные. Простой вексель подразумевает  участие 2-х сторон: векселедателя  и векселедержателя. Переводной вексель  выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику  уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Название переводной вексель указывает на то, что обязательства векселедателя как бы переводятся на плательщика. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

       Для более полного представления  о формах расчетов в Республике Беларусь следует сравнить их с расчетами, принятыми у наших ближайших  соседей – в Российской Федерации. В целом организация расчетов и бухгалтерского учета в Республике Беларусь аналогична Российской Федерации. Так, осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определение форматов, порядка заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также установление правил проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов установлено Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации [31] и Гражданским Кодексом Российской Федерации. Согласно данному Положению в РФ разрешены те же формы безналичных расчетов и аналогичный порядок их осуществления, что и на территории РБ. Одним из отличий в заполнении платежных поручений при перечислении денежных средств в Российской Федерации является указание назначения платежа - код KNF, числовое значение которого указывает, к какому типу платежа относятся перечисляемые денежные средства: в оплату за товар, в оплату за услуги, на  финансовые  вложения или инвестиции [19]. Генеральным направлением совершенствования отечественных форм расчетов является приведение их в соответствие с международными требованиями и стандартами. Кроме того, белорусские расчеты следует совершенствовать в сфере вексельного обращения. Одним из направлений совершенствования можно выделить развитие сферы электронных платежей, их интеграцию в международные платежные системы.  

     2.2. Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 
 

       Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" [55].

       На  этом счете отражается движение задолженности субъекта хозяйствования за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), за все виды услуг связи и другие; по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчика по частичной готовности.

         Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

       Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом  счетов учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

       За  услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а равно по переработке  материалов на стороне, записи по кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство, расходов на реализацию  и т.п.

       Независимо  от принятого порядка оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете, записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ценностей.

       В случаях, когда счет поставщика был  акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей  на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям», ранее счет 63).

       За  неотфактурированные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

       На  суммы НДС, подлежащие последующей  оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

       При изменении суммы задолженности  за приобретенные товарно-материальные ценности в случае пересмотра условий  договора или возникновения суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащей уплате за поступившие товарно-материальные ценности, производятся записи по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в случае пересмотра условий договора), дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (при возникновении суммовых разниц) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или сторнировочные записи в указанной корреспонденции счетов.

       При приобретении организацией материальных ценностей, работ, услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете  
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством.

       Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств; при прекращении обязательств (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», зачетом взаимных требований – в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

       В конце месяца, когда по отфактурованным  и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму оплаты может кредитоваться в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей. Такая же запись может производиться по отфактурованным и неоплаченным материальным ценностям, если только счет поставщика был акцептован.

       В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

       Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособлено в аналитическом учете.

       Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

       Построение  аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  должно обеспечить возможность получения  необходимых данных в разрезе:

       поставщиков по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

       поставщиков по неоплаченным в срок расчетным  документам;

       поставщиков по неотфактурованным поставкам;

       поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

       поставщиков по просроченным оплатой векселям;

       поставщиков по полученному коммерческому кредиту  и другие.

       Методику  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками следует рассматривать  в разрезе форм расчетов. Причем сначала будет изложена методика, а затем – практика учета на базе данных ИП «ВайнигБел» за 2004 год, собранная в конце подраздела в примере.