Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

       Приведем  конкретный пример расчетов с покупателями и заказчиками.

       ИП «ВайнигБел» осуществляет обслуживание кассовых систем ПВ ООО "Экспотон" согласно договору на техническое обслуживание кассовых аппаратов. Расчеты ведутся ежемесячно на основании подписываемых обеими сторонами актов выполненных работ и счетов-фактур. Договором предусмотрена оплата услуг по факту их выполнения.

       31.08.2004

       Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т 46 «Реализация» субсчет 2 «Реализация  услуг» - осуществлены услуги по техобслуживанию  клиента в августе 2004г. в сумме 130508 рублей, в т.ч. НДС по ставке 18 % в сумме 19 908 рублей (130508х18% / 118%) на основании акта выполненных работ б/н от 31.08.2004г. (приложение Л).

       На  основании акта ИП «ВайнигБел» выставило счет-фактуру №220 от 10.09.2004г. на оплату услуг (приложение М). Цены установлены тарифами.

       12.09.2004

       Д-т 51 «Расчетный счет»

       К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - заказчик произвел оплату услуг в сумме 130508 рублей по счет-фактуре №220 от 02.09.2004г. Проводка сделана на основании выписки банка и платежного поручения № 632 от 12.09.2004 г.

       Таким образом, расчеты с ПВ ООО "Экспотон", связанные с оказанием услуг по техобслуживанию кассовых аппаратов, произведены полностью.

       Синтетический и аналитический учет расчетов с  покупателями и заказчиками ведется  на одноименном счете 62 и отражается в 1:С-Бухгалтерии в документах, аналогичных уже рассмотренным в разделе учета расчетов с поставщиками. К ним соответственно относятся: «Карточка субконто счета:62 за сентябрь 2004» (приложение Н); «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62»; «Анализ счета по субконто: 62».  

       2.4. Международные стандарты  и зарубежный опыт  в учете расчетных  операций. Совершенствование  учета расчетных  операций 
 

       Возрастание роли внешнеэкономических связей в  экономическом развитии всех стран  — закономерность современной эпохи. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998 № 694 «О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» определило целью реформирования бухгалтерского учета "приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики"  [27, с.79].

       Поэтому в связи с созданием новой  структуры внешнеэкономических  связей, расширением деятельности совместных предприятий основным путем совершенствования учета в целом, и учета расчетных операций в частности является переход национальной системы ведения бухгалтерского учета на международные принципы и стандарты.

       В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для организаций Республики Беларусь является приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Но необходимо учитывать и тот факт, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер.

       Существующими международными и региональными стандартами (IАS, GААР, SSАР и др.) не регламентируется конкретная учетная практика, а определяются лишь концептуальные подходы и общие правила интерпретации, оценки, признания и так далее тех или иных фактов хозяйственной жизни, которые ложатся в основу разрабатываемых той или иной страной или компанией систем учета. Поэтому исходя из существующей зарубежной практики, сложившейся в англоязычных странах, можно выделить две группы отличий национальной системы учета от международной:

       1) формальные;

       2) концептуальные.

       К формальным отличиям можно отнести  отличия в технике, обработки  учетных записей, используемых планах счетов и др. Примеры формальных отличий:

       — использование "точки" в суммах операций для отделения дробной части от целой, "запятой" — для отделения триад и указания единицы измерения перед суммой: $ 1,555.55;

       — применение разных счетов не только субъектами различных отраслей общественного  производства, но и родственными предприятиями — национальные планы счетов, как правило, носят рекомендательный характер.

       — запись корреспонденции по счетам с  указанием суммы операции дважды - по дебету (левее) и кредиту (правее):

       Д-т 450 "Расходы на жалование" — 1555

       К-т 500 "Начисленное жалование" — 1555;

       — отсутствие активно-пассивных счетов, то есть использование отдельных  счетов для отражения:

       дебиторской и кредиторской задолженности (отсутствуют аналоги счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а по счетам учета расчетов, таким, как 68 "Расчеты с бюджетом", разделена дебиторская и кредиторская задолженность);

       — отсутствие стандартной первичной  документации и форм отчетности — первичная документация разрабатывается, как правило, самим предприятием исходя из конкретных особенностей и специфики производства, а среди форм отчетности, к которой предъявляются лишь определенные требования по содержанию, но не оформлению, чаще всего выделяют:

       - бухгалтерский баланс;

       - отчет о прибылях и убытках;

       - отчет о движении денежных средств;

       - отчет о движении или доходности  капитала;

       - пояснительные и аналитические  данные.

       Концептуальные  отличия обусловлены различиями в методологии, методике и организации  бухгалтерского учета. Страны с рыночной экономикой выработали и реализуют примерно схожую методологию бухгалтерского учета, которая основана на принципах продолжающейся деятельности, приоритета содержания над формой, существенности, осмотрительности и др. Например, в соответствии с принципами осмотрительности и продолжающейся деятельности предусматривается отражение в учете события после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Например, объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства, повлечет списание задолженности заключительными оборотами отчетного периода [16, с.91].

       В современных условиях повсеместного  перехода на автоматизированные системы обработки экономической и производственной информации одним из направлений совершенствования учета расчетных операций является также переход на ведение бухгалтерского учета на базе современных ПЭВМ. Причем в настоящее время необходимо производить переход от автоматизации отдельных задач управления (например, учета расчетных операций) к автоматизации управления предприятием в целом. Это направление успешно реализуется в программах «Предприятие 1С», «Галактика» и «Анжелика».

       Еще одним немаловажным направлением совершенствования учета расчетных операций у нас в республике является официальное уточнение методологий учета некоторых расчетных операций (например, в учете расчетов векселями не всегда можно четко определить, к какому объекту учета относить эту ценную бумагу – к форме расчета или к финансовому вложению).

       В рамках ИП "ВайнигБел" в качестве направлений совершенствования  учета расчетных операций можно  выделить:

• применение системы электронных платежей для ускорения расчетов;
• с целью своевременного погашения дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и покупателями шире использовать различные методы расчетов, в том числе и современные, такие как использование корпоративной банковской карточки, например, в расчетах за пределами Республики Беларусь.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ  ПОТОКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 

      3.1. Информационная база анализа денежных потоков 

     Движение  денежных средств предприятия, как  правило, характеризуется существенной неравномерностью их поступления и  использования в разные периоды времени и при осуществлении различных финансово-хозяйственных операций, поэтому более значимой для заинтересованных пользователей, конечно, является информация, полученная в результате анализа учетных и нормативно-плановых показателей. Она отличается оперативностью и может быть сгруппирована по любым признакам: по видам деятельности, по структурным подразделениям, по хозяйственным операциям и т.п.

     Аналитическая информация, полученная при использовании  данных бухгалтерской отчетности, в  частности, годовой, такими качествами не обладает. Данные годовой бухгалтерской отчетности имеют агрегированный характер и отражают результат деятельности предприятия в целом, причем за довольно продолжительный период времени. Вместе с тем разработка и демонстрация методического обеспечения анализа денежных потоков предприятия представляется более целесообразной именно на основе информации годовой бухгалтерской отчетности.

     Преимуществом показателей годовой бухгалтерской  отчетности является их унификация, так как они формируются на общепринятых стандартизированных принципах. Информация годовой бухгалтерской отчетности доступна не только внутренним, но и внешним пользователям. Ориентация на такую информацию позволяет разработать унифицированное методическое обеспечение анализа денежных потоков предприятия, которое может применяться на разных предприятиях и при внутреннем, и при внешнем анализе.

     В экономической литературе основное внимание  уделяется двум методам  анализа денежных потоков предприятия  по данным бухгалтерской отчетности: прямому и косвенному.

     Суть  прямого метода заключается в  исследовании путей поступления  и направление использования  денежных средств предприятия, сведения о которых представлены в Отчете о движении денежных средств (форма  №4).

     Косвенный метод призван отразить действие факторов, повлиявших на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученных предприятием в отчетном периоде. При этом в качестве факторов выделяются амортизационные отчисления за исследуемый период и изменение статей Бухгалтерского баланса (форма №1).

     Однако  на практике использование данных методов  является малоэффективным.

     Во-первых, оба метода применяются обособлено друг от друга, что не позволяет выявить  совместное влияние прямых и косвенных  факторов на денежные потоки предприятия, а также на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного за тот же период времени.

     Во-вторых, исследование изменений статей Бухгалтерского баланса как факторов, влияющих на отклонение чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученных предприятием за отчетный период времени, дает результаты, не соответствующие действительности. Это происходит потому, что не принимаются во внимание влияние на величину некоторых активов внутреннего оборота (например, принятие к учету материалов от ликвидации основных средств), а также использование предприятиями неденежных форм расчетов.

     В-третьих, представляется, что идея ориентации на статьи Бухгалтерского баланса при  выявлении причин отклонения чистого остатка денежных средств от чистой прибыли (убытка) является неправомерной. Разница между суммами чистого остатка денежных средств и чистого финансового результата, полученными предприятием за отчетный период, зависит не от изменений его активов и источников их образования в этом периоде, а потому, что чистый финансовый результат рассчитывается на основе показателей, сформированных в бухгалтерском учете по принципу начисления, а чистый остаток денежных средств определяется как разница между поступившими и израсходованными денежными средствами, которые принимаются к бухгалтерскому учету по факту реального исполнения.

     Кроме того, не все суммы, принимаемые к бухгалтерскому учету, участвуют в расчете чистого финансового результата и чистого остатка денежных средств одновременно и в полном объеме. Например, авансы, полученные от покупателей, заказчиков, в полной сумме определяют поступление денежных средств в том периоде, когда они получены, но в расчете чистого финансового результата примут участие только в том периоде, когда они будут признаны выручкой от реализации товаров, работ, услуг, и в соответствующей форме.