Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

   Списание  недостач основных средств, выявленных в результате проведения инвентаризации, отражается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. дебет субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» и кредит субсчета 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - списание первоначальной стоимости недостающего объекта основных средств;
2. дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание накопленной амортизации по недостающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости основных средств;
3. дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств.

   Недостачи или порча объектов основных средств учитываются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до принятия решения о погашении недостач.

   Для оформления списания объектов основных средств применяется унифицированная форма № ОС-4 Акт о списании объекта основных средств, при списании автотранспорта - форма № ОС-4а.

   Комиссия  принимает решение о наличии  или отсутствии виновных в возникновении недостач лиц, а также о суммах недостач, подлежащих взысканию с виновников. Определение размера ущерба производится в порядке, установленном законодательством.

   Если  работник несет ограниченную материальную ответственность, взыскание с виновного работника суммы недостачи, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя (нанимателя) путем удержания из заработной платы. Распоряжение может быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

    Планом  счетов бухгалтерского учета для  отражения операций, связанных с  возмещением потерь, относимых на конкретного виновника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».      Суммы недостач, подлежащие взысканию с конкретных виновников, в бухгалтерском учете отражаются записью:

  дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и

  кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 

   В соответствии с законодательством  Республики Беларусь суммы недостач материальных ценностей, подлежащие взысканию с конкретных виновников, облагаются НДС, начисление которого в бюджет отражается записью:

  дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации».

   Суммы недостач, удерживаемые из заработной платы конкретных виновников, в бухгалтерском учете отражаются записью:

  дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

   В тех случаях, когда виновные не установлены  или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи ценностей списывают в расходы предприятия следующей бухгалтерской записью:

  дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

   В соответствии с законодательством  Республики Беларусь НДС рассчитывается от сумм недостач материальных ценностей, учтенных в составе внереализационных расходов на субсчете 92/2 «Внереализационные расходы», а начисление налога в бюджет отражается бухгалтерской записью:

  дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации».

ПРИМЕР

  В результате инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 230 000 руб.

Сумма амортизации, начисленная на момент проведения инвентаризации, — 180 000 руб. По решению суда недостачу в размере 15 000 руб. взыскать с материально ответственного лица. НДС рассчитывается в размере 18 % от суммы недостачи, подлежащей взысканию (15 000 × 18 % = 2700 руб.). Оставшуюся сумму списать на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. НДС рассчитывается в размере 18 % от суммы недостачи, учтенной в составе внереализационных расходов (35 000×18% = 6300 руб.).

  В бухгалтерии  отражаются следующие записи по списанию недостач, выявленных в результате инвентаризации. 
 

   Недостача или порча объектов основных средств, произошедшая в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация и т.д.), в соответствии с законодательством списывается в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 92/2 «Внереализационные расходы» - по остаточной стоимости.

     При этом НДС рассчитывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации».

ПРИМЕР

  На  предприятии списывается объект основных средств, уничтожение которого произошло в результате пожара. Первоначальная стоимость объекта - 734 000 руб. Сумма начисленной к моменту списания амортизации - 212 000 руб. НДС рассчитывается в размере 18 % от остаточной стоимости и составляет 93 960 руб. В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию объекта основных средств.