Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

 
                                                               

Тема  16 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ

 
16.1 Формирование финансового результата по обычным видам деятельности 

     Основную  часть прибыли организация получает от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах организации предназначен обобщающий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;
• 90/2 «Себестоимость реализации» - активный;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
• 90/4 «Акцизы» - активный;
• 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;
• 90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

     Для выявления финансового результата предназначен активно-пассивный субсчет:

     - 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

     Отражение реализации оформляется в организации  типовыми бухгалтерскими записями:

     дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» - на сумму переданных покупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реализации);

     дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупателю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;

     дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие расходы и расходы, связанные с реализацией;

     дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

     дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

     дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, npodyKifuu, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), связанные с реализаций товаров, продукции, работ, услуг;

     дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.

     Записи  по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации», 
90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90/6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка, от реализации» определяется финансовый результат от реализации за отчетный  месяц.  Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

• дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;
• дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в результате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

     Таким образом, счет 90 «Реализация»  сальдо на отчетную дату не имеет.

16.2. Учет операционных доходов и расходов 

     Для обобщении информации об операционных доходах  и  расходах организации  предназначен счет 91 «Операционные доходы и  расходы», к  которому предусмотрены  следующие субсчета:

     91/1 «Операционные доходы»  - пассивный;

     91/2 «Операционные расходы» - активный;

     91/3 «Налог на добавленную  стоимость» - активный;

     91/4 «Прочие налоги  и сборы из операционных  доходов» - активный;

     91/9 «Сальдо операционных  доходов и расходов»  - активно-пассивный.

     С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств
• реализации и списания нематериальных активов (использование субсчетов с примерами описано в теме 12 «Учет нематериальных активов»);
• реализации материалов (использование субсчетов при реализации материалов с примерами описано в теме  «Учет материальных ресурсов»);
• реализации акций и др. ценных бумаг (использование субсчетов при реализации ценных бумаг с примерами описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»);
• реализации валюты);

     • прочие операционные доходы и расходы.

     К операционным доходам (кроме доходов по перечисленным выше операциям реализации) относятся:

• доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;
• доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;
• проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами;
• проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

     Операционные  доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следующими типовыми бухгалтерскими записями (описано в теме «Учет финансовых вложений»):

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению договору простого товарищества;

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;

     дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;

     дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

     дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса»  и «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов организаций;

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.

     К операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации) относятся:

• проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;
• расходы по содержанию законсервированных мощностей;
• расходы по аннулированным производственным заказам;
• расходы по формированию резервов;

 
     

• под снижение стоимости материальных ценностей  ;
• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• по сомнительным долгам.

     Операционные  расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях сле-1мощими типовыми бухгалтерскими записями:

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 57, «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;

     дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;

     дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» - отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.

     Записи  по субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

1. дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов  и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;
2. дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от операционных расходов.

     Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними  записями  в   корреспонденции   с  субсчетом  91/9  «Сальдо операционных доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

16.3. Учет внереализационных доходов и расходов