Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

    ГЛАВА 5  КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ     БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. 
 
 

5.1 Классификация счетов  бухгалтерского учета

    Система счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета, поэтому глубокое изучение этого  элемента закладывает фундамент  для освоения и понимания сущности всей системы бухгалтерского учета. Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предметов учета - имущества организации. В свою очередь, предмет учета - собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета.

    Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, необходимо из всей совокупности счетов для учета выбирать такие, которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти особенности.

    Существуют  различные классификации бухгалтерских  счетов. Эти классификации могут быть проведены по следующим признакам:

1. По учетно-технологической функции счетов.
2. По отношению к балансу (балансовые и забалансовые).

 
   По учетно-технологической функции счета   подразделяются на: основные, финансово-результативные, регулирующие, операционные, забалансовые.                                

 
       Основные счета

    

           •Инвентарные счета предназначены для учета, контроля и движения хозяйственных   средств, выраженных в форме материальных ценностей. Все счета активные -01, 03,07,10, 11,43,41,45

    •Денежные счета предназначенные для учета и контроля денежных средств. Все счета активные - 50, 51, 52, 55, 57.

      •Расчетные счета предназначены для учета расчетов по взаимоотношениям между организациями или лицами. Активныв - 73. Пассивные - 68, 69, 70. Активно-пассивные - 60, 62, 71, 75, 76, 79. 

       • фондовые счета и счета резервов предназначены для учета и контроля закрепленных средств как источников образования и целевого финансирования. Все счета пассивные - 63, 80, 82. 83.

• Кредитные счета предназначены для учета задолженностей и расчетов по полученным займам. Все счета пассивные - 66, 67.

            Регулирующие счета

• Дополняющие счета дополняют и уточняют сумму связанного с ними основного счета. Такой счет - 16.
•     Контрактивные счета противопоставляются основным активным счетам и являются пассивными. Учтенные на них суммы уменьшают     сумму связанного с ними основного активного счета. К этим счетам относятся - 02, 05, 14, 42, 59, 63.  

•     Контрпассивные счета противопоставляются основным пассивным счетам и являются активными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного пассивного счета. К этим счетам относятся - 81.  
   
   
  

 
      Операционные  счета

      Они предназначены для учета хозяйственных  процессов.

    • Распределительные счета служат для собирания расходов по определенному, процессу с целью последующего их распределения и отнесения на соответствующие объекты (т.е. на основное производство). Эти счета активные - 25, 26, 94, 97.

   • Калькуляционные счета используются для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или- 
приобретаемых ценностей. Эти счета активные - 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29..

   • Сопоставляющие   (операционно-резулътативные)   счета предназначены для выявления результатов финансовой деятельности организации, т.е. для определения или расчета прибылей  
или убытков от реализации продукции, работ, услуг и прочих ценностей. Эти счета активно-пассивные - 90, 91, 92.

 
    Финансово-результативные счета

   Они предназначены для учета и  контроля накопления или потерь финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счета - 84, 99. Эти счета активно-пассивные. Если в организации прибыль - счет пассивный. Если убыток - счет активный.

   По  отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и забалансовые.

   Балансовые  счета представляют собой в совокупности строго определенную взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

 
    Забалансовые  счета предназначены для получения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании, распоряжении либо на ответственном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имущественными. К этим счетам относятся:

• арендованные основные средства;
• материалы, принятые в переработку;
• товары, принятые на комиссию, и товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т.д.

   В составе забалансовых счетов могут  открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе счетов, но могут повлечь за собой негативные или позитивные последствия. К таким счетам относятся бланки строгой отчетности.

   Контрольную функцию выполняет также счет «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», на котором  в течение пяти лет учитывается  списанная с бухгалтерского баланса дебиторская задолженность из-за неплатежеспособности должника. Цель такого учета - наблюдение за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должника.

   В последнее время возрастает роль забалансовых счетов для учета условных прав и обязательств. Это следующие  счета: «Обеспечения обязательств и платежей (полученные)», «Обеспечения обязательств и платежей (выданные)». На этих счетах ведется учет в денежном выражении движения выданных и полученных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей (залог), а также в обеспечение под товары, переданные для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

   Ведение учета на забалансовых счетах в настоящее  время жестко не регламентируется. Записи на счетах ведутся по простой  однократной системе. Счета имеют  двустороннее деление (условно дебет и кредит). Кроме того, учет может вестись в синтетическом и аналитическом разрезе.

   Записи  на счетах осуществляются в натуральном  и стоимостном выражении с соблюдением правил подсчета итогов, оборотов и правил выведения остатков, применяемых для балансовых счетов. Несмотря на то, что учет на забалансовых счетах не входит в систему бухгалтерского учета, он тем не менее является неотъемлемой составной частью системы бухгалтерского учета. Его ведение в организациях в пределах, установленных законодательством, обязательно. 
 
 
 
 

    5.2 План счетов бухгалтерского учета 

   Для единообразного обобщения данных о  работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, - Типовой план счетов. Типовой план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь по согласованию с Министерством по статистике и анализу Республики Беларусь.

   Субсчета, предусмотренные в Типовом плане  счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, а также вводить дополнительные и исключать (или объединять) отдельные субсчета, что предусматривается рабочим планом счетов в учетной политике организации.

   Типовой план счетов имеет восемь разделов, причем разделы сформированы в строго логической последовательности. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте средств организации.

   Раздел I включает в себя счета, которые связаны с учетом основных средств и других долгосрочных вложений (т.е. связан с учетом орудий или средств труда).

   Раздел II включает счета, по которым ведется учет предметов труда (производственные запасы ).

   Раздел III включает в себя счета, по которым отражаются затраты на производство, когда соединяются вместе орудия труда, предметы труда и рабочая ила (процесс производства).

   В раздел IV включены счета, по которым ведется учет готовой продукции и товаров, а также расходы, связанные с реализацией. 

   В раздел V входят счета, на которых учитываются денежные средства, используемые как эквивалент при обмене.

   В раздел УI входят счета, с помощью которых осуществляются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с банками по кредитам и займам, с рабочими и служащими, с бюджетом и т.д. 

   В раздел VII включаются счета, отражающие собственный капитал организации, а также различные фонды и резервы, образуемые, как правило, за счет прибыли.

   Раздел  VIII включает в себя счета, на которых отражается реализация продукции (работ, услуг), основных средств и других активов организации, различные внереализационные доходы и расходы организации, а также финансовые результаты.

Отдельно предусмотрена  группа забалансовых счетов.

   Типовой план счетов предусматривает шифровку счетов путем присвоения каждому счету двузначного номера от 01 до 99. Субсчета нумеруются в пределах указанного синтетического счета.

   В случае необходимости (для полного  отражения специфики работы того или иного субъекта хозяйствования) план счетов позволяет вводить дополнительные счета, которые зарезервированы в плане без названия.