Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

      Тема  11 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 
 

  Основными задачами учета затрат на производство являются:

• определение фактической себестоимости выпускаемой продукции;
• обоснование и: точное исчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимости единицы выпускаемой продукции и определение отклонений от плановых затрат;
• осуществление контроля над рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства продукции; выявление неиспользованных резервов производства;
• контроль над потерями от брака и простоев;
• выявление фактических затрат по структурным подразделениям (как основа для внутреннего хозрасчета);
• осуществление контроля над выполнением заданий по себестоимости продукции, для выявления резервов дальнейшего снижения затрат на производство.

    11.1 Структура себестоимости и группировка затрат 

      Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов,   а также  других затрат на ее производство и реализацию.

      Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты,
• расходы на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация основных средств и нематериальных активов,
• прочие затраты.

      Порядок включения затрат в себестоимость  продукции (Работ, услуг) и их распределение  по элементам определяются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Основные положения), с изм. и доп. по состоянию на 16 июля 2004 г.

      В соответствии с Основными положениями  экономические элементы себестоимости состоят из нижеперечисленных затрат. Элемент «материальные затраты» включает в себя:

• приобретенные сырье, материалы, запасные части, используемы е в основной деятельности и вспомогательных производствах;
• приобретенные комплектующие изделия;
• работы и услуги производственного характера, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, транспортные работы;
• затраты на все виды топлива, используемого организацией (в пределах норм);
• затраты на все виды энергии (электрической, тепловой), израсходованной организацией (в пределах норм);
• потери от недостач материальных ценностей (в пределах норм) и другие материальные затраты организации, оговоренные в Положении.

      Из  суммы материальных затрат исключается  стоимость возвратных отходов, которые  приходуются в организации и  оцениваются:

• по цене возможного использования;
• по полной   цене,  если отходы являются полноценными ресурсами;
• по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку (при сдаче на сторону).

      Элемент «расходы  на оплату труда» включает в себя расходы на оплату труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также надбавки, доплаты и компенсации, которые в соответствии  с  законодательством Республики Беларусь включаются в фонд оплаты труда.

      Элемент    «отчисления   на   социальные нужды» включает обязательные   отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения.

      Элемент «амортизация основных средств и нематериальных активов» включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам   и   нематериальным активам (собственным или арендованным),  используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь».

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости относятся:

• налоги,   сборы  и  взносы, которые в соответствии с законодательством   включаются в себестоимость;
• страховые  взносы, взносы по страхованию имущества, грузов и т.д.;
• проценты  по полученным ссудам, кредитам и займам, которые в  соответствии  с  законодательством включаются в себестоимость;
• услуги  связи, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, Интернет и электронная почта, услуги вычислительных центров и банков;
• расходы на пожарную и сторожевую охрану;
• оплата  консультационных,  информационных и аудиторских услуг (сверх норм подлежит налогообложению);
• расходы на рекламу: разработка рекламных изделий, эскизов, световая и  наружная реклама, оформление витрин, выставок-продаж и т.д. (сверх норм подлежат налогообложению);
• арендная и лизинговая плата;
• командировочные и представительские расходы;
• расходы по управлению организацией;
• расходы по ремонту основных средств,
• расходы, связанные с реализацией продукции.

      Группировка по экономическим элементам используется в общеэкономических расчетах. По этой группировке составляются плановая смета и отчет по фактическим затратам на производство.

      Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), при калькулировании себестоимости группируются по статьям калькуляции:

• Сырье и материалы.
• Покупные изделия и полуфабрикаты.
• Топливо и энергия на технологические цели.
• Амортизация основных средств.
• Основная зарплата производственных рабочих.
• Дополнительная зарплата производственных рабочих.
• Отчисления на социальные нужды.
• Расходы на освоение и подготовку производства.
• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
• Общепроизводственные расходы.
• Общехозяйственные расходы.
• Потери от брака.
• Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные    взносы в себестоимости продукции).
• Коммерческие расходы (расходы по реализации).

  Классификация по калькуляционным статьям используется для определения фактических затрат на производство единицы продукции.

  К затратам на производство относятся расходы  по обычным видам деятельности предприятия, кроме расходов на реализацию. Учет их ведется на счетах: 20 «Основное производство», 21  «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25   «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные  расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

  Все счета данного раздела по отношению к балансу являются активными. По дебету их отражаются фактические затраты, связанные с производством того или иного вида продукции (работ, услуг), а по кредиту - выход продукции либо списание затрат.

  На счете  20 «Основное производство» субъекты хозяйствования отражают операции, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то есть идет накопление информации о затратах производства, являющегося обычным видом деятельности предприятия (табл. 4.1).

  По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

   во-первых, прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), они списываются со счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.;

   во-вторых, расходы вспомогательных производств, списываемые с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

  в-третьих, косвенные расходы - со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

  в-четвертых, потери от брака, списываемые со счета 28 «Брак в производстве».

  В торговле учет расходов ведут на собирательно-распределительном  счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 2 «Издержки обращения». В дебет субсчета 44/2 расходы могут относиться в момент их начисления или оплаты. Значительная их часть находит отражение в момент начисления (заработная плата, амортизация и др.). В момент оплаты отражают канцелярские, транспортные и другие расходы.

  По кредиту  счета 20 «Основное производство»  отражается выход продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация».

  По кредиту  субсчета 44/2 отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и  списание их на финансовый результаты. По окончании месяца расходы, накопленные по дебету данного субсчета, распределяют между реализованными и нереализованными товарами. Расходы, относящиеся к peaлизованным товарам, полностью списываются в дебет счета  «Реализация», кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров. Таким образом, дебетовое сальдо счета «Расходы на реализацию» показывает величину расходов, приходящихся и нереализованные товары. 
 
 
 
 

   Корреспонденция  счетов по счету 20 «Основное  производство» 

  Счет 23 «Вспомогательные производства» используют обобщения информации о затратах производств, которые обслуживают основные отрасли (выполняют для них определенные работы или оказывают услуги). К вспомогательным производствам относятся: транспортное обслуживание, электро-, водо-, газо-, теплоснабжение, ремонт основных средств, возведение временных (не титульных) сооружений и т. п.

  На дебете счета 23 «Вспомогательные производства»  собираются как прямые затраты (непосредственно  связанные с выпуском конкретной продукции, выполнением работ или  оказанием услуг), так и косвенные, предварительно учтенные на счетах 21 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас ходы», перечисляемые затем в установленном порядке на счет 23 «Вспомогательные производства».   Расходы  по обслуживанию производства также могут учитываться без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы» непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».

  Собранные затраты списываются с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства»  по назначению в соответствии с выполненной  работой. Продукция или услуги вспомогательных  производств, как правило, используются в основном  производстве структурных подразделениях предприятия. В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством, в основное производство и в другие производства и хозяйства.

  Как правило, затраты списываются ежемесячно в размере плановой себестоимости  выполненных работ с корректированием в конце года до фактической себестоимости (например, сельское хозяйство). По производствам с равномерным ходом работ и затрат ежемесячно списываются фактические затраты.

  Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» организуется по видам производства с выделением следующей номенклатуры статей затрат:

• оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
• сырье и материалы;
• работы и услуги;
• содержание основных средств;
• организация производства и управления;
• платежи по кредитам;
• прочие затраты.

  Остаток на конец отчетного периода по счету 23 «Вспомогательные производства»  отражает стоимость незавершенного производства.