Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

    На  основании перечисленных первичных  документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку учета основных средств (ф. № ОС-6). В ней отражаются наименование объектов основных средств_, все основные реквизиты, характеризующие  его, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбранной методики расчета амортизации, а также присвоенный объекту инвентарный номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все операции, осуществляемые с данным объектом: перемещения, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. 

   Для синтетического учета основных средств  организации, 
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым 
планом  счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по  их первоначальной (восстановительной) стоимости. 

    Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01«Основные средства» следующие субсчета:

-    01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

-    01/2 «Основные средства  в ремонте»;

• 01/3 «Основные средства в запасе»;
• 01/4 «Основные средства на консервации»;
• 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
• 01/6 «Основные средства, полученные в аренду» и т.д.

  Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездное выбытие  и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:

- 01/9 «Выбытие основных средств» - на этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

  Налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в закупочную стоимость основных средств (оборудования, работ и услуг) и принятый к оплате, у предприятия-покупателя, учитывается обособленно от стоимости основных средств (если это оговорено в учетной политике субъекта хозяйствования) на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»,  к которому предусмотрены субсчета:

• 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным 
  основным средствам»;
• 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
• 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
• 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

       Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных внеоборотных активов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

• 08/1 «Приобретение земельных участков»;
• 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08/3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
• 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 08/5  «Затраты,   не  увеличивающие стоимость основных средств»;
• 08/6  «Приобретение и создание нематериальных активов»;
• 08/7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08/8 «Приобретение взрослых животных»;
• 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

       По  дебету этих субсчетов собирается информация о фактических затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, т.е. формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов.

       Сформированную  первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

       Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия во внеоборотные активы (в частности, в незавершенное строительство).

   При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. Этот счет используют организации-застройщики. К оборудованию, требующему монтажа, относится вводимое и действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также запасные части такого оборудования. Оборудование, признаваемое в качестве самостоятельного объекта основных средств, на счете 07 «Оборудование к установке» не отражается. 
 

    а) Строительство или  сооружение объектов основных средств 

     В соответствии с МСФО фактическая стоимость изготовленных организацией объектов основных средств включает покупную цену материальных ресурсов (материалов, оборудования и т.д.), в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы (если иное не предусмотрено законодательством), проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение основных средств и прочие прямые затраты  по сооружению и изготовлению объектов и приведению их в рабочее состояние.  

б) Приобретение за плату  у других субъектов  хозяйствования и  физических лиц 

     Фактическая стоимость приобретаемых за плату объектов основных средств включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а также все прямые затраты, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности к использованию, аналогично как при строительстве (изготовлении) основных средств. 
 

в) Получение безвозмездно от других субъектов  хозяйствования и в пределах одного собственника

Операция дарения  между двумя независимыми юридическими лицами является достаточно нетипичной для экономики с развитыми рыночными отношениями. Стоимость безвозмездно поступивших основных средств оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций-изготовителей. Кроме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Министерства экономики или на основании экспертных заключений  о стоимости объектов основных средств.

     По  основным средствам, бывшим ранее в  эксплуатации (употреблении), поступающим на предприятия безвозмездно или в качестве вклада учредителей, их стоимость не увеличивается на сумму амортизации, начисленной прежним владельцем. Это позволяет отражать в учете реальную стоимость основных средств, не завышая ее на сумму амортизации.

     Кроме того,  в первоначальную стоимость полученных безвозмездно основных средств, а также полученных в результате товарообменных операций включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

     Стоимость безвозмездно поступающих ценностей  учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления».

     После ввода в эксплуатацию объектов основных средств, их стоимость списывается  в состав внереализационных доходов предприятия (кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы») в суммах, равных величине начисленной амортизации. В бухгалтерии безвозмездные поступления отражаются записями:

     дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» - безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной стоимости или оценке комиссии;

       дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объекта и составе основных средств;

         дебет счета 20 «Основное производство» (08, 23, 26...) и кредит счета 02 «Амортизация

основных  средств» - начисление амортизации по безвозмездно поступившему объекту основных

  средств после введения в эксплуатацию.

            дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в состав внереализационных доходов сумм, равных величине начисленной амортизации. 
 

г) Поступление основных средств в порядке целевого финансирования 

     Для отражения целевых поступлений  предусмотрен счет 86 «Целевое финансирование». Схема бухгалтерских записей при отражении целевых поступлений объектов внеоборотных активов следующая:

1. дебет счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) и кредит счета 86 «Целевое финансирование» - целевое поступление денежных средств;
2. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) перечисление денежных средств поставщику для приобретения внеоборотных активов;
3. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступление объекта основных средств, приобретенного за счет целевых средств;
4. дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объекта в составе основных средств.

     Стоимость основных средств, приобретенных за счет средств финансирования или поступающих за счет инновационных фондов, включается в состав добавочного фонда, при этом к счету 83 может быть предусмотрен специальный субсчет 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества». В бухгалтерии отражается запись:

     - дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 83/3 «Собственные источники увеличения стоимости имущества» - списание в состав добавочного фонда стоимости основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений или средств инновационных фондов. 

 
 
    д) Внесение учредителями в счет вкладов  в уставный фонд предприятия 

   Стоимость объектов основных средств, поступивших от учредителей в качестве вклада в уставный фонд, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 75«Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд» - на стоимость полученного объекта основных средств  по оценке экспертной комиссии;
2. дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе объекта основных средств и эксплуатацию.

 
 
    

3.   Учет износа и расчет амортизации основных средств

 

   Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены  износу.

   Износ представляет собой потерю потребительских свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономической литературе износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

     Физический  износ первого  вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения).

     Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды (даже если объект основных средств не участвует в производственном процессе), т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты па ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.