Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

_{глава 3 бухгалтерский баланс} 

    3.1  Общее понятие  бухгалтерского баланса 

    В любом виде деятельности большое  значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами в нужном количестве, из которых эта продукция должна быть изготовлена. 

     Таким  образом, между потребностями и возможностями их  удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями, т.е. соответствовать им. Такая обусловленность в широком ее понимании называется.

    В сфере учета балансовый метод, или  прием балансового обобщения, применяется  особенно широко. Он позволяет группировать информацию об объектах учета в стоимостном выражении в двух аспектах: первый - характеризует состав и размещение средств, второй - источники их образования и целевого назначения. Все эти средства группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении. Баланс составляется на определенный момент времени, как правило, на первое число месяца.

   Таким образом, баланс является способом экономической группировки и обобщающего отражения в денежном измерении хозяйственных средств организации по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату.

 
    3.2 Содержание и структура  бухгалтерского баланса

   В бухгалтерском учете термин баланс означает два понятия: во-первых, это  один из элементов метода бухгалтерского учета, во-вторых, баланс - отчетная таблица, одна из форм бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о состоянии и размещении хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату.

   Графически  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отображения видов хозяйственных средств и источников их образования. В левой части таблицы отображаются средства по составу и размещению, в правой - по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая - «пассив».

   Термины «актив» и «пассив» латинского происхождения. Термин «актив» происходит от латинского aktivus - активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства. Термин «пассив» происходит от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражаются источники образования средств или обязательства за полученные средства.

   Каждая  отдельная группа средств или  источников, показанная под своим наименованием и выраженная определенной суммой как в активе, так и в пассиве, называется статьей баланса. В балансе должно присутствовать обязательное равенство: сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей пассива баланса.

   Баланс  позволяет проанализировать работу организации, так как в нем  отражается состояние средств организации  и источник ков их образования на начало и конец отчетного периода. Для этого в балансе имеются две колонки.

   Для всех организаций существует единая типовая форма составления баланса. Это обеспечивает единообразие в группировке средств по их составу и источникам образования, что позволяет составлять сводные балансы по управлениям, отраслям и по промышленности в целом. 

Баланс  организации 

Актив баланса

Раздел 1. Внеоборотные активы:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• доходные вложения в материальные ценности;
• вложения во внеоборотные активы;
• прочие внеоборотные активы.

Раздел 2. Оборотные активы:

• запасы и затраты:

производственные  запасы в виде материалов (предметы труда) затраты в незавершенном производстве;

• налоги по приобретенным ценностям;
• готовая продукция и товары;
• товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы.

Пассив  баланса

Раздел 3. Источники собственных  средств:

• уставный фонд;
• собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей);
• резервный фонд; 
• добавочный фонд;
• нераспределенная прибыль;
• непокрытый убыток;
• целевое финансирование.

Раздел 4. Доходы и расходы: 

• резервы предстоящих расходов;
• расходы будущих периодов;  
• доходы будущих периодов;
• прибыль отчетного года;
• убыток отчетного года;
•   прочие доходы и расходы;

Раздел 5. Расчеты:

• краткосрочные кредиты и займы;
• долгосрочные кредиты и займы; 
• кредиторская задолженность;
• расчеты с поставщиками и подрядчиками,
• расчеты по оплате труда,
• расчеты по прочим операциям с персоналом,
• расчеты по налогам и сборам,
• расчеты по социальному страхованию и обеспечению,
• расчеты с акционерами (учредителями) по выплате дивидентов,
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• прочие виды обязательств.

      За  балансом учитываются материальные ценности, не принадлежащие организации, но временно находящиеся в организации.

Забалансовые  счета

• арендованные основные средства;
• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
• материалы, принятые в переработку;
• товары, принятые на комиссию;
• оборудование, принятое для монтажа;
• бланки строгой отчетности;
• списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
• обеспечения обязательств и платежей полученные;
• обеспечения обязательств и платежей выданные;
• амортизационный фонд воспроизводства основных средств;
• основные средства, сданные в аренду;
• нематериальные активы, полученные в пользование;
• амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов;
• потеря стоимости основных средств.

3.3 Хозяйственные операции и их влияние на статьи бухгалтерского баланса

   Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных  средств и источников их образования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности средства организации находятся в непрерывном кругообороте и претерпевают изменения. Каждая хозяйственная операция фиксируется на счетах бухгалтерского учета и оказывает влияние на баланс, изменяя отдельные статьи бухгалтерского баланса, разделы, а в отдельных случаях и сам баланс. Иными словами, существует неразрывная связь баланса с текущим учетом хозяйственных операций.

   По  своему влиянию на бухгалтерский  баланс хозяйственные операции подразделяются на четыре группы.

   Хозяйственные операции первой группы - операции, в результате которых запись в бухгалтерии осуществляется по двум или более счетам, расположенным в активе баланса. После отражения операции один из счетов увеличивается, а второй уменьшается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма актива, также как и итоговая сумма пассива, останемся неизменной, а равенство двух частей баланса сохранится (А ↑ - А ↑ ═ Б).

   Хозяйственные операции второй группы - это такие операции, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, расположенным в пассиве бухгалтерского баланса. В результате отражения этих операций один из счетов уменьшается, а другой увеличивается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма пассива (и актива) останется неизменной, следовательно, равенство баланса сохранится (П ↑ - П ↓ = Б).

    Хозяйственные операции третьей группы - это такие операции, в результате которых запись осуществляется по двум или более счетам, причем один из них расположен в активе баланса, а другой - в пассиве, но оба этих счета увеличиваются на одну и ту же сумму, увеличивая итог как актива, так и пассива. При этом равенство баланса сохраняется (А ↑- П ↑ = Б + ∆).

   Хозяйственные операции четвертой  группы - это такие операции, в результате отражения которых запись производится по двум или более счетам, причем один из них находится в активе, другой - в пассиве баланса. Оба счета уменьшаются, уменьшая при этом' итоговые суммы актива и пассива, однако равенство баланса сохраняется (A ↓- П ↓ = Б - ∆).