Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

   Тема 17 УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 
 

17.1. Учет уставного фонда 

     Уставный  фонд (стартовый фонд) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

     Уставный  фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности (товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество и др.) разделен на доли (вклады) учредителей. Вклады учредителей в уставный фонд разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу. Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте.

     При взносе участником вместо денежных средств  имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.

     Размер  уставного фонда отражается  в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования», с изм. и доп. по состоянию на 1 июля 2005 г. № 8. Размер уставного фонда в иностранной валюте фиксируется в национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранным инвестором. Сроки формирования уставного фонда регулируются законодательством.

     Обобщение информации о состоянии и движении уставного фонда организации ведется на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета должно точно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах этой организации.

     После государственной регистрации организации  на сумму уставного фонда, предусмотренного в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:

     дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд».

     Фактическое поступление вкладов учредителей  отражается следующими записями:

     дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в денежном выражении;

     дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей зданий, сооружений, машин и иных основных средств и нематериальных активов, относящихся к внеоборотным активам;

     дебет счета 10 (15) «Материалы», 41 «Товары» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на стоимость внесенных в счет вкладов учредителей материальных ценностей;

     дебет счета 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму вкладов учредителей в валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия к учету.

     Материальные  ценности, нематериальные активы и  ценные бумаги, вносимые в счет вкладов  учредителей в уставный фонд, отражают по оценке комиссии.

     В процессе деятельности организации  может возникнуть необходимость изменить уставный фонд. Записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Изменения уставного фонда производятся по решению общего собрания учредителей. Сумма вклада каждого учредителя оговаривается в уставе и учредительном договоре организации

     Уставный  фонд организации может пополняться  либо за счет дополнительных взносов  учредителей, либо за счет источников собственных средств. В бухгалтерии увеличение уставного фонда отражается следующими записями:

     дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда;

     дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

     дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на сумму чистой прибыли организации, направленной на увеличение уставного фонда.

     При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражаются следующие записи:

     дебет счета 80 «Уставный фонд» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.

     Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по каждому учредителю и виду вклада.

 

17.2. Учет резервного фонда

    Организации имеют право за счет чистой прибыли  создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и  назначения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, определяются учредительными документами и нормативными актами.

    Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или недостатка прибыли на эти цели.

    Акционерные общества и организации с иностранным капиталом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

    Другие  организации также могут формировать  резервные фонды за счет чистой прибыли  и отражать их формирование и направления  использования в учетной политике. Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами (или последующими протоколами общих собраний).

    Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.

    Резервный фонд учитываются на пассивном счете 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

    Формирование  резервного фонда осуществляется нарастающим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:

    дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 82 «Резервный фонд» - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.

    Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.

    Резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.

     Средства  резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.

     Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда следующими бухгалтерскими записями:

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - суммы резервного фонда, направляемые на начисление дивидендов;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - суммы резервного фонда, направляемые на покрытие убытков организации;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - суммы резервного фонда, направляемые на увеличение уставного фонда;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходование сумм резервного фонда для оплаты труда при отсутствии других источников;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - расходование сумм резервного фонда для начислений по социальному страхованию при отсутствии других источников;

     дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - расходование сумм резервного фонда для расчетов с бюджетом при отсутствии других источников.

     Если  у организации есть необходимость  использовать резерв на другие цели, для  этого требуется согласие трудового  коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

     В типовой форме бухгалтерского баланса  Резервный фонд отражается в пассиве баланса в разделе III «Источники собственных средств». 

17.3 Учет, распределение и использование прибыли

     Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Сумма чистой прибыли каждого года заключительными  оборотами списывается в нераспределенную прибыль организации бухгалтерскими записями:

     дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» и кредит счета 84 «Не 
распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание при 
были отчетного года; 

     дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года.

     Счет  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную 
  прибыль организации;
• дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

     Общим правилом использования прибыли  любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов организации с бюджетом, таможенными органами и т.д.

     Для обобщения и учета информации об использовании прибыли по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:

• 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
• 84/2 «Фонд накопления образованный»;
• 84/3 «Фонд накопления использованный»;
• 84/4 «Фонд потребления образованный»;
• 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т. д.

     За  счет нераспределенной прибыли прошлых  лет могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли.

     Состав  фондов специального назначения, порядок  формирования и использования их определяет трудовой коллектив организации в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд организаций в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.