Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

    ГЛАВА 4  СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. 

4.1. Счета бухгалтерского  учета и их строение 

   Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные фонды отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе - отдельно от денежных средств на расчетном счете.     

   Объединенные  в однородные группы хозяйственные  средства и источники их образования  учитываются на счетах бухгалтерского учета. На счетах должно быть отражено: поступление, выбытие и остатки  всех ценностей, находящихся на учете. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывают отдельный счет.

   Различают следующие виды счетов: активные, пассивные и  активно-пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание.

   Активные  счета расположены в активе баланса и предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению, а также для отражения изменения их состояния.

   Источники образования хозяйственных средств  и изменения их состояния отражаются на счетах бухгалтерского баланса, расположенных в пассиве баланса, которые называются пассивными.

   Группа  счетов, которые в зависимости  от хозяйственной ситуации могут выступать в роли активных или в роли пассивных, называется активно-пассивной. Более того, в балансе один и  тот же счет может быть как активным, так и пассивным.   Например, взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с покупателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. Покупатель в данном случае выступает как кредитор (давший взаймы),  счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» будет пассивный. Если продукция передана раньше или услуги оказаны раньше, чем поступит оплата за них, покупатель в такой ситуации является должником (дебитором), а счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным. Таким образом, один и тот же счет в зависимости от ситуации или пассивный и расположен в пассиве баланса, или активный и расположен в активе баланса. 

ПРИМЕР

   Фабрика «Маяк» перечислила автотранспортной организации денежные средства за перевозку  пряжи. Перевозка будет осуществлена в следующем месяце. В данном случае бухгалтер автотранспортной организации отражает задолженность перед фабрикой «Маяк», которая является кредитором.

   Одновременно  фабрике «Стрела» автотранспортная организация перевезла железобетонные изделия, причем оплата за выполненную транспортную работу будет осуществлена в следующем месяце. В лице фабрики «Стрела» автотранспортная организация имеет должника (дебитора).

   В первом случае счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» является пассивным, а во втором случае – активным. Строение счета независимо от вида (активный или пассивный) одинаково. Это - таблица, левая сторона которой называется дебет, правая - кредит, «Дебет» и «кредит» - условные технические термины.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Строение  счета бухгалтерского учета. 
 

   Если  на начало периода счет активный я сальдо конечное со знаком (+), то счет остается активным, если со знаком (-), то счет становится пассивным и сальдо конечное записывается в кредит.

     Если на начало периода счет  пассивный и сальдо конечное со знаком (+), то счет остается пассивным, если со знаком (-), то счет становится активным и сальдо конечное записывается в дебет 

4.2 Двойная запись  на счетах 

   В бухгалтерском учете используется метод двойной записи. Он предусматривает и предполагает, что при отражении хозяйственной операции запись денежной суммы, на которую осуществляется операция, делается два раза, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого, вне зависимости от того, активные или пассивные счета участвуют при отражении данной хозяйственной операции.

   Метод двойной записи позволяет контролировать, откуда поступают материальные или денежные средства на счета организаций или куда передаются. С помощью этого метода можно следить за перемещением денежных и материальных ресурсов.

   Счета, связанные одной и той же записью при отражении хозяйственных операций, называются корреспондирующимися, сама запись - корреспонденцией или бухгалтерской проводкой. Запись хозяйственных операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, в которых корреспондируют только два счета, называются простыми, если более двух счетов – сложными. 

4.3 Синтетический и  аналитический бухгалтерский учет

   Хозяйственные операции в организации оформляются  документами в момент их осуществления. При отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете документы фиксируются в хронологической последовательности. Регистрация операций на основании документально обоснованной информации по времени называется хронологическими записями.

   Для управления организацией необходимо иметь информацию не только о наличии и размещении хозяйственных средств в общем объеме, надо еще знать, сколько и каких средств имеется в организации. К тому же информация нужна не только в денежном, но и в натуральном выражении.

   Счета, на которых отражается информация в  сводном виде, называются синтетическими, а процесс регистрации - синтетическим, учетом. Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов, называются аналитическими, а процесс регистрации — аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета связаны  между собой, поэтому отраженная на них информация должна быть сверена. Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах.

   Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами. Субсчета бухгалтерского учета имеют большое значение для оперативного управления организации и правильного  использования средств.

       Аналитический учет ведется по  тем синтетическим счетам, на которых требуется детализация и практически возможно вести такой учет. В частности, аналитический учет ведется на синтетических счетах основных фондов, материальных ценностей (материалы, готовая продукция, товары и т.д.), расчетов и др. Аналитические счета материальных ценностей кроме денежных измерителей имеют натуральные. 
 

4.4 Обобщение данных текущего учета

   После подсчета оборотов и выведения конечных сальдо на синтетических счетах проводят взаимную сверку показателей, для чего составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету. Записи по движению средств на аналитических счетах производят строго на основании тех же первичных документов, что и на синтетических счетах. Однако если на синтетических счетах отражается только сумма операции по документу, то на аналитических счетах для учета используются как количественные, так и суммовые показатели. Для отражения движения средств по аналитическим счетам используют оборотные ведомости с разбивкой по видам анализируемых объектов по форме, приведенной на рисунке. Ведомость заполняется на основании первичных документов по приходу и расходу, или движению средств.

ПРИМЕР

  Остатки материалов на начало отчетного периода  и движение их. за отчетный месяц в организации по синтетическому счету 10 «Материалы».

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ по аналитическому счету 10 «Материалы»