Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

      8 Учет нематериальных активов 

    8.1 Понятие, объекты учета и оценка 

    Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие  стоимостную оценку. К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации, земли и природных ресурсов, программные продукты для ЭВМ, созданные на предприятии, селекционные достижения, ноу-хау (секреты производства) и др.

    Ноу-хау - это идеи, новые технологии или иные решения, т.е. информация технического, организационного, служебного коммерческого характера, которая вносится учредителями приятия в счет вклада в уставный фонд предприятия и представляет секреты производства, которые подтверждаются юридическими документами, но составляют предмет коммерческой тайны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем.

      Патенты на изобретение  - исключительное право на техническое решение, закрепляемое за собственником.

      Лицензия - право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.).

      Товарный  знак - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц.

      Право на промышленные образцы - право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид изделий производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

      Авторские права - исключительные права на издание, публичное использование или иное использование произведений   литературы или искусства.

      Право пользования природными ресурсами, т.е. земельными участками и недрами, относится к исключительному праву владельца   на соответствующее их хозяйственное или иное использование (например, на добычу полезных ископаемых).   

      В состав   нематериальных   активов   включаются   научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд.

      В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.

      Прядок  ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, осуществляется в соответствии с учетной политикой организации, в которой закрепляются:

• способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия    нематериальных активов;
• способы начисления амортизации нематериальных активов;
• субсчета для отражения наличия и движения нематериальных активов по видам, 
  которые включаются в рабочий план счетов субъекта хозяйствования.

 

      8.2 Учет поступления нематериальных активов 

    Нематериальные  активы подлежат учету в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Если при  оплате приобретаемых нематериальных активов условиями договора предусмотрена  отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

    Для отражения информации о наличии  и движении нематериальных активов  предназначен активный счет 04 «Нематериальные  активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериальных активов, закрепленных в учетной политике:

• 04/1«Организационные расходы, связанные с регистрацией материальных активов»;
• 04/2 «Права на пользование имуществом»;
• 04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельности»;
• 04/4 «Права на объекты интеллектуальной собственности»,
• 04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.»;
• 04/6«Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

    Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездное  выбытие и др.) открывается отдельный  субсчет, который в рабочем плане  может иметь номер

    04/9 «Выбытие нематериальных активов».

    Фактические расходы по приобретению слагаются  из сумм, уплачиваемых   в соответствии    с  договором    организациями  поставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой организации), организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов: суммы вознаграждений посредническим организаций, через которые приобретен объект нематериальных активов, таможенных пошлин, регистрационных сборов и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект нематериальных активов.

    При приобретении нематериальных активов  могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением  их в состояние, пригодное к использованию  в запланированных целях. К таким  расходам относятся суммы оплаты привлеченного к данной работе персонала, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, а также налоги на заработную плату, страховые сборы, проценты за пользование кредитом, полученным на приобретение нематериальных активов, прочие материальные и иные расходы. Дополнительные   расходы   увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

    Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой 
организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, 
изготовление (расходование материальных ресурсов, оплата труда, услуги сторонних 
организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и 
т.д.). 

    Оценка  объектов нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на момент совершения сделки.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который имеет субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступлению нематериальных активов:

• 08/6 «Приобретение и создание нематериальных актинов»;
• 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

    После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или  созданных нематериальных актинов они приходуются на предприятии бухгалтерской записью:

    дебет счета 04 «Нематериальные активы» и

    кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме фактических затрат.

    Первоначальная  стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменению не подлежит, если иное не установлено законодательством.

    Каждый  объект нематериальных активов, принятый к учету, отражается как отдельный  инвентарный объект.

    Нематериальные  активы поступают на предприятие  различными способами:

• в качестве вкладов учредителей в уставный фонд предприятия;
• путем приобретения за плату;
• путем создания на предприятии;
• путем безвозмездного поступления (дарения) от сторонних 
  юридических и физических лиц.

    Поступление нематериальных активов, внесенных  учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, оформляется в установленном порядке актом приемки-передачи. Оприходование  нематериальных  активов  производится  в денежной оценке на дату подписания учредительных документов. В соответствии с законодательством Республики Беларусь имущественные права, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд должны быть подвергнуты экспертизе специализированными организациями, имеющими лицензию на такoй вид дeятельнocти. Отражаются они в учете по стоимости, определенной экспертами.

    При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, в бухгалтерии составляются записи:

1. дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по взносам в уставный фонд» и кредит счета 80 «Уставный фонд» - на величину уставного фонда, указанную в учредительных документах;
2. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по взносам в уставный фонд» - получен объект нематериальных активов от учредителей (на согласованную стоимость);
3. дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, полученный от учредителя.

    Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению объектов.

    Первоначальной  стоимостью объектов нематериальных активов, полученных в обмен па другое имущество, признается стоимость обмениваемых объектов нематериальных активов, по которой они были отражены в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

    Поступление нематериальных активов от сторонних организаций и лиц за плату, а также в порядке бартера (обмена) отражаются в бухгалтерии следующими записями:

1. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступление объекта нематериальных активов от поставщика или по бартеру;
2. дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

    Принятие  к учету (оприходование) НМА, приобретенных  за плату, производится на основании накладной или иного товаросопроводительного документа.

    Первоначальной  стоимостью объектов нематериальных активов, полученных от других организаций и  физических лиц по договорам дарения  и в иных случаях безвозмездного получения признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Данные о цене, действующей на дату поступления и оприходования объектов нематериальных активов, должны быть подтверждены документально. Такими документами могут быть акты приема-передачи, акты оценки экспертов и др.

    Поступление нематериальных активов  от сторонних организаций и лиц безвозмездно отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» - на сумму рыночной стоимости поступивших нематериальных активов;
2. дебет счета 04 «Нематериальные активы» и кредит счета 08 -Вложения во внеоборотные активы» - оприходование объектов нематериальных активов;
3. дебет счета 20 «Основное производство» (26..) и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисление амортизации по объектам нематериальных активов, поступившим безвозмездно;
4. дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/2 -безвозмездные поступления» и кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в состав внереализационных доходов стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов по мере начисления амортизации по ним.

 

    ПРИМЕР

    Дочернее  предприятие безвозмездно получило право от головной организации на использование технологии изготовления красителей, стоимость которого, отраженная в акте оценки экспертной комиссии, составляет 1 730 000 руб. Срок полезного использования по оценке комиссии - 4 года. Годовая норма амортизации 25 %. Ежемесячное начисление амортизации - 36 042 руб.