Курс лекций по "Бухгалтерскому у чету и аудиту"

     Моральный износ проявляется иначе, чем физический.

     Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене.

     Моральный износ второго  вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

     Периодически  возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ  не является главным фактором. В  современной экономике необходимость  замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.

     Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости  основных средств на готовый продукт и накопление денежных  средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

     В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике субъекта хозяйствования.

     Кредитовое  сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину амортизации  основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют  нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется  ежемесячно.

     Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срока полезного использования).

     В настоящее время начисление амортизации  на предприятиях производится одним  из следующих способов:

1. линейный способ начисления амортизации;
2. нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет,

б) уменьшаемого остатка;

3. производительный  способ начисления амортизации.
1. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

   Амес = АС × Н_А ÷ 12,

где: АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта,  рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже); 12 - количество месяцев в году.

Амортизируемая  стоимость - это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях: 

- завершения  модернизации, технического перевооружения,        дооборудования,  реконструкции,  достройки  -  оформленных  актами приема-сдачи выполненных pa6oт;

- проведения  переоценки  основных средств. 
 

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле:

На = 1/ СПИ × 100%, 

    где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в  годах.

    Срок  полезного использования - период, в течение которого использование объект основных средств должно приносить доход предприятию.

    Для отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом, устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования таких объектов основных средств — период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях.

    При отсутствии информации в технической  документации или нормативной литературе предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного   использования объекта, исходя из ожидаемого физического и морального износа (режима эксплуатации, системы проведения   ремонтных работ и т.д.). Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в Приложении к  Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. 

ПРИМЕР

Предприятие приобрел объект основных средств амортизируемой стоимостью 126 000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Объект используется в основном производстве. 

РЕШЕНИЕ:

Годовая  норма амортизационных отчислений:

На = 1/ СПИ × 100% = 20%.

Годовая сумма  амортизационных отчислений составит:

А год = 126 000 • 20% = 25 200 руб.

Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:

А_МЕС. = 25200 / 12 = 2100 руб.

    Проводка: Д 20 К 02 – ежемесячное начисление амортизации по основным средствам  основного производства.

2. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основные средств.

    Объектами применения нелинейного способа  являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель.

    Сумма амортизационных  отчислений за месяц (Амес.) при нелинейном способе рассчитывается:

- методом суммы чисел лет;

  -методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5.

Расчет  производится от амортизируемой стоимости объекта.

     Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании  метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по формуле: 

     А_ГОД = АС × Н_А 

     где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств,

     Н_А - годовая норма  амортизации в    процентах от  амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается ежегодно по формуле: 

     Н_А = ЧОЛ ÷ СЧЛ× 100%,

где  ЧОЛ  -  число  лет,   остающихся  до  конца  срока  службы объекта; СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями:

1. Срок полезного  использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

   СЧЛ = 1+2+3+4 = 10

2. Срок полезного  использования (СПИ) объекта,4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) ÷ 2 = 4 + (4+1) ÷ 2 = 10.

   При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизационные отчисления за год  определяются следующим образом:

А_{1-Й ГОД} = АС× Н_А,

А_{2-Й ГОД} = (АС - А_{1-Й ГОД}) × Н_А;

А_{3-Й ГОД} = (АС - А_{1-Й ГОД} - А_{2-Й ГОД}) × Н_А;

А_{4-Й ГОД} = (АС - А_{1-Й ГОД} - А_{2-Й ГОД} - А_{3-Й ГОД} ) × Н_А,

где АС - амортизируемая стоимость объекта  основных средств; На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле:

Н_А = 1 / СПИ × 100% × k,

где СПИ - срок полезного использования объекта  основных средств; к - коэффициент ускорения.

   В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).

   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Амес. 1-й год = А 1-й год /12,

Амес.2-й год = А2-й год / 12,

Амес.3-й год = АЗ-й год /12,

    Амес.4-й  год = А4-й год / 12 и т.д.,

    где 12- количество месяцев в году.

ПРИМЕР

  На  балансе предприятия имеется  копировально-множительный аппарат, стоимость которого 742 000 руб. Срок полезного использования 4 года.

Объект общехозяйственного назначения.

   Коэффициент ускорения для данного объекта  принимается равным 2 (к = 2). 

РЕШЕНИЕ:

Годовая норма  амортизационных отчислений в процентах  рассчитывается по приведенной выше формуле:

   Н_А = 1 / СПИ × 100% × k = 1/4×100%×2 = 50%.

   Сумма амортизационных отчислений по годам:

   Al-й год = 742 000 × 50 % = 371 000 руб., 

   А2-й  год = (742000 - 371000) ×50% = 185500 руб., 

   A3- й год = (742 000 -  371000 - 185 500) × 50% = 92 750 руб., 

        А4-й год = (742 000 -  371 000 -  185 500 -  92 750) = 92 750 руб.

  Ежемесячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовых сумм: 

Амес.1-й год  = 371 000 ÷12 = 30917 руб.,

Амес.2-й год =185 500 ÷ 12 = 15 458 руб.,

Амес.3-й год = 92 750 ÷ 12 = 7729 руб.,

      Амес.4-й год = 92 750 ÷ 12 = 7729 руб.