Дебит и Кредит

Таблица 2.10

Показатели оборачиваемости  кредиторской задолженности ООО «Кристалл плюс» за 2009—2011 гг.

Наименование   показателей	2009 г.	2010 г.	Абс. отклон.	Темп роста, %	2011 г.	Абс. отклон.	Темп роста, %
1. Выручка от продажи, тыс. р.	665374	711124	+45750	106,8	1012894	301770	142,4
2. Средняя кредиторская задолженность, тыс. р.	77721	89377	+11656	115	87144	–2233	97,5
3. Продолжительность анализируемого   периода, дни	365	366	+1	99,7	365	–1	99,7
4. Коэффициент   оборачиваемости кредиторской задолженности (обороты)	8,6	8,0	–0,6	93,0	11,6	+3,6	145
5. Период погашения кредиторской   задолженности (дни)	42,4	45,8	+3,4	108,0	31,5	–14,3	68,7
6. Средние остатки материальных   запасов, тыс. р.	50304	60882	+10576	121,0	77731	+16849	127,6
7. Доля участия кредиторской задолженности в формировании материальных запасов	0,25	0,21	–0,04	84,0	0,09	–0,12	42,9
8. Коэффициент закрепления кредиторской задолженности, %	12,0	13,0	1,0	х	9,0	4,0	х

 

Коэффициент закрепления кредиторской задолженности, как и период ее погашения, с каждым годом снижается, например, в 2011 г. по сравнению с 2009 г. он снизился с 12% до 9%.

Это означает, что, чем больше выручка от продажи  услуг, тем меньше коэффициент закрепления и, наоборот, чем больше величина кредиторской задолженности, тем выше коэффициент закрепления.

Доля участия  кредиторской задолженности в формировании материальных затрат также снижается в 2011 г. на 0,12 и составляет 42,9% к 2010 г. Это говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия улучшается. Предприятие использует другие основные источники формирования запасов (собственные оборотные средства).

Кредитами предприятие не пользуется.

Доля кредиторской задолженности в заемном капитале снижается в 2011 г. по отношению к 2010 г. в абсолютном выражении на 9645 тыс. р., а в относительном выражении на 0,4%.

При использовании  кредиторской задолженности нельзя забывать, что она относится к группе наиболее срочных обязательств. Снижение удельного веса кредиторской задолженности в заемном капитале свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. Однако несвоевременность расчетов по авансам полученным, с бюджетом по налогам и сборам и государственными внебюджетными фондами говорит о некачественной работе бухгалтерии, а в результате все это влияет на деловой имидж предприятия.

Анализ  дебиторской задолженности взаимосвязан с анализом кредиторской задолженности. Руководство рассчитывает погасить предстоящие в недалеком будущем обязательства перед кредиторами, ожидаемыми в будущем поступлениями от дебиторов с аналогичными в сроками погашения, поэтому в анализе сопоставляют размеры дебиторской и кредиторской задолженности.

Считается, что дебиторская задолженность, размеры и ликвидность которой соответствуют размеру и срочности погашения кредиторской задолженности, обеспечивают платежеспособность организации.

Сравнение состояния дебиторской  и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод. На предприятия преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, то у предприятия появились свободные денежные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности проведем с помощью данных табл. 2.11. и рис. 2.7. Сравнение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, исходя из данных табл. 2.11, и рис. 2.7, позволяет сделать следующий вывод: в ООО «Кристалл плюс» присутствуют финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Таблица 2.11

Сравнительный анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Кредиторская задолженность			Дебиторская задолженность
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Оборачиваемость   (в оборотах)	8,6	8,0	11,6	25,7	18,9	32,1
Оборачиваемость   (в днях)	42	46	32	14	19	11

 

Данные затруднения вызваны  не состоянием дебиторской задолженности, так как ее оборачиваемость выше оборачиваемости кредиторской задолженности. В 2011 г. оборачиваемость дебиторской задолженности равна 32,1 оборота, а кредиторской 11,6, в 2010 г. оборачиваемость дебиторской задолженности превышает оборачиваемость кредиторской задолженности на 10,9 оборота, а в 2009 г. на 17,1 оборота.

Рис. 2.7. Показатели оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Еще одним из способов определения  оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является расчет коэффициента соотношения этих видов задолженности, который позволяет определить, сколько приходится дебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской задолженности. Оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, то есть кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую. Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

К_сдк = ДЗ / КЗ, (2.14)

где К_сдк — коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

Соотношение задолженности проведем с помощью табл. 2.12.

Таблица 2.12

Соотношение дебиторской  и кредиторской задолженности

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, + / –
				2010 к 2009	2011 к 2009	2011 к 2010
1. Общая сумма дебиторской   задолженности, тыс. р.	21320	29180	44100	+7860	+22780	+14920
2. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. р.	68854	86788	91966	+17934	+23112	+5178
3. Коэффициент соотношения дебиторской  и кредиторской   задолженности, ед.	0,309	0,336	0,479	+0,027	+0,17	+0,143

 

На основании данных, приведенных  в табл. 2.12, имеем: в 2011 г. коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,479 т. е. на 52,1% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, в 2010 году коэффициент соотношения равен 0,336 (превышение кредиторской задолженности составляет 66,4%), а в 2009 г. коэффициент равен 0,309, то есть превышение равно 69,1%. В 2009—2011 гг. правило соотношения дебиторской и кредиторской задолженности не выполняется: кредиторская задолженность превышает нормативное значение. Предприятию необходимо ежемесячно следить за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения, осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности, следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

4. Организация системы бухгалтерского учета и анализ  
   учетной политики

Бухгалтерская служб ООО «Кристалл плюс» выступает в виде самостоятельного структурного подразделения (службы) — централизованной бухгалтерии.

Структура бухгалтерии следующая:

— расчетная группа, работники которой на основе первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды и др.;

— производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выполненных работ и услуг и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

— общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.

— финансовая группа (отдел сбыта) работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

— материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования.

Руководит бухгалтерией главный бухгалтер, который освобождается от должности только руководителем предприятия. Права и обязанности главного бухгалтера предприятия определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю организации и несет  ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи бухгалтера денежные и  расчетные документы, финансовые и  кредитные обязательства считаются  недействительными.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. В связи с этим он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учета документов.

Совместно с руководителем организации  главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Учетная политика ежегодно утверждается руководителем в начале отчетного периода. В нем устанавливается организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с организационно-правовой формой и масштабом предприятия и действующими нормативными документами.

В ООО «Кристалл плюс» применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением. Журнально-ордерная форма основана на использование шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственных операций фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т. е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными дебетируемыми счетами. Они сочетают данные аналитического и синтетического учета. В дополнение ведутся вспомогательные ведомости. Кроме того, ведется Главная книга, где каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету и суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и части других регистров заполняют баланс и другие формы отчетности.

В бухгалтерии также ведется  учет по статьям бухгалтерского и  налогового учета в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, разработанной и утвержденной руководством предприятия, осуществляют прием и контроль первичной документации, на основании которой вносят данные в регистры учета. Самостоятельно разработан план счетов на основе утвержденного Плана и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94.

Бухгалтерский учет осуществляется на основе закона от 21.11.96 г. №129 «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и Налогового кодекса. Учетная политика позволяет осуществлять полноту отражения операций, исходя не только из их правовых форм, но и экономического содержания. Она обеспечивает тождество данных учета, также рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета. В ней раскрывается порядок:

— формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями технология обработки и хранения информации;

— формирования учетной политики для целей налогообложения, способы налогового учета, существенно влияющие на определение налоговой базы по итогам налогового периода и контроля за полнотой и правильностью уплаты в бюджет налога.

Учетная политика ООО «Кристалл плюс» — это основной рабочий документ организации, в котором изложены выбранные варианты учета и оценки объектов учета, форма бухгалтерского учета, порядок его организации, формы внутренней отчетности. Она формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. Основными элементами учетной политики служат выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность.