Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2012 в 22:02, дипломная работа
Дебиторская задолженность — важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы). Соответственно, организация и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение данной задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
Счет-фактура составляется поставщиком при продаже в двух экземплярах, первый их которых должен передаваться покупателю за подписью руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати. Счета-фактуры не должны содержать подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправления. При реализации товаров счета-фактуры должны выставляться поставщиком не позднее пяти дней со дня отгрузки товара.
Для самостоятельного получения товаров
со складов поставщиков уполномоче
Доверенность — первичный
Доверенности выдаются на получение товарно-материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению или другому документу. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана.
Передача любых товаров от поставщиков получателем, осуществляется на основании различного рода накладных.
Накладная — учетный документ установленной
формы, применяемый для учета
поступления или отпуска
При перевозке грузов автомобильным транспортом, в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная по форме №1-Т, которая составляется в четырех экземплярах.
Об эффективности
Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние, как размеры балансовых остатков дебиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. В свете реформирования бухгалтерского учета работникам бухгалтерских служб предоставляется определенная возможность использования профессионального суждения в учете и отчете, что в полной мере не используется российскими специалистами бухгалтерского учета. Одной из причин такого состояния является слабая организация и не всегда качественная система анализа, дающего объективную информацию об объективной оценке событий и выбора наиболее оптимальной альтернативы в учете.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики, следуют пожеланиям клиентов, и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежа и другие формы расчетов. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.
Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности отражается по двум статьям:
1) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
2) дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).
Разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную предприятия могут организовать на отдельных субсчетах к счетам расчетов и отражать в учете внутренними записями по субсчетам, открытым для каждого счета учета расчетов и закрывать заключительными записями 31 декабря и оформлять справкой на основании данных инвентаризации.
В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению по строкам бухгалтерского баланса показывается вся дебиторская задолженность (и долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.
В ООО «Кристалл плюс» дебиторская задолженность в виде дебетового сальдо на отчетную дату отражается по нескольким счетам, в результате следующих хозяйственных операций и корреспонденции счетов:
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— перечислены авансы в отчетном периоде под поставку товаров (работ, услуг), которые будут получены в периоде, следующем за отчетным периодом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета».
По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— на сумму задолженности за поставленную готовую продукцию:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
— на сумму задолженности за поставленные основные средства, материалы и прочие активы:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
— на сумму налогов, излишне уплаченных в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
— на сумму НДС, списанных со счета 19 «Налог на добавленную стоимость» не возмещенного в связи с превышением суммы налога к вычету над суммой налога к уплате:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит19 «Налог на добавленную стоимость»;
— на сумму отложенного налогового обязательства, сформированного в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по состоянию на отчетную дату:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
— на сумму, излишне уплаченных платежей в социальные фонды:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
— на сумму излишне уплаченного сбора по страхованию от несчастных случаев на производстве:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 51 «Расчетные счета».
— на сумму превышения средств фонда социального страхования направленных на оплату больничных листов, пособий на детей над суммой начисленных платежей в социальные фонды:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса».
По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
— на сумму выданных под отчет денежных средств, по которым по состоянию на отчетную дату не получен авансовый отчет:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса».
По счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
— на сумму выданных работникам займов:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 50 «Касса»;
— на сумму подлежащих к взысканию с виновных лиц по возмещению материального ущерба, в результате выявленных при инвентаризации недостач, хищений, брака и иных видов ущерба, не погашенные на определенную дату или по которым не получены решения судебных органов о взыскании недостачи с материально-ответственного лица:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По счету 75 «Расчеты с учредителями»:
— на сумму начисленной и не погашенной задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал организации — акционерного общества, кооператива, или простого товарищества:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 80 «Уставный капитал».
По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
— на сумму потерь имущества по страховым случаям (уничтожение и порча объектов основных средств и материалов):
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
— на сумму претензий к поставщикам материалов, товаров за несоответствие качества, стандартам, техническим условиям, заказу:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на сумму претензий за несоответствие цен, тарифов, за недостачу груза в пути сверх установленных договором величин:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) кредитными организациями по счетам организации:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 51 «Расчетные счета»;
— на сумму принужденных судом или признанных плательщиками за брак продукции по вине поставщиков и подрядчиков:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 28 «Брак в производстве».
По счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:
— на сумму балансовой стоимости имущества, переданного в доверительное управление в учете учредителя доверительного управления:
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы».
— на сумму прибыли (дохода) причитающейся учредителю управления, начисленной, но не перечисленной по состоянию на отчетную дату:
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
Безнадежными долгами (долги, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:
а) по которым истек установленный срок исковой давности;
б) по которым, в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию.
При списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую задолженность необходимо разделить на два вида: истребованную и неистребованную.
Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения: предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд. До получения денежных средств от дебитора задолженность не списывается.
Истребованная, но не погашенная дебиторская задолженность по истечении трех лет — общего срока исковой давности, списывается на финансовый результат организации.
При этом истребованная дебиторская задолженность списывается в убыток, уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Списание задолженности производится только после проведения инвентаризации дебиторской задолженности, каждого отдельного обязательства нереального к взысканию. Списание дебиторской задолженности по истечению срока давности отражается следующей записью:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы списанной дебиторской задолженности включается в состав прочих расходов организации.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации могут нереальную к взысканию задолженность погасить за счет резерва сомнительных долгов (если он создается) либо на финансовый результат предприятия.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами организации.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам учитываются следующие условия:
1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политики организации;
2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализацию продукцию, товары, работы и услуги;
3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;